В качестве основных корреспондирующих  обязанностей сторон по договору ст.1 Конвенции  о факторинге называет обязанность  фактора по передаче клиенту денежных средств и оказанию дополнительных услуг, а также обязанность клиента по уступке финансовому агенту денежного требования к третьему лицу (должнику). Кроме того, клиент обязан известить о заключении договора факторинга должника, правда данное условие игнорируется в случае заключения скрытого факторинга.

     Каждый участник факторинговой сети имеет возможность налаживать контакты с потенциальными партнерами из разных стран и перенимать положительный опыт ведения факторингового бизнеса.

     Договор факторинга может предусматривать  систематическое проведение операций, связанных с финансированием клиента. В данном случае фактор обязуется передавать клиенту денежные средства в счет денежных требований клиента к третьим лицам, возникающих в процессе его хозяйственной деятельности, а клиент обязуется уступать финансовому агенту такие денежные требования. В договоре устанавливаются общие условия финансирования и уступки денежных требований, включая определение требований, подлежащих уступке, порядок совершения отдельных операций, размер вознаграждения финансового агента, срок действия договора и другие положения по усмотрению сторон.

     Определенными правами и обязанностями в  случае заключения договора факторинга обладает должник. Так по договору факторинга он становится обязанным произвести платеж финансовому агенту. Однако данное обязательство возникает лишь при условии, что он получил от клиента или от самого финансового агента уведомление об уступке денежного требования в пользу фактора, что согласуется и нормами ГК РФ (ст.830). Уведомление должно быть письменным и содержать четкое определение переданного требования, а также наименование финансового агента, в пользу которого произведена передача права. Неисполнение клиентом обязанности по уведомлению должника освобождает, по общему правилу, последнего от необходимости платить новому кредитору. Исполнение обязательства первоначальному кредитору (клиенту) признается в этом случае исполнением надлежащему кредитору (п.3 ст.382 ГК). Должник вправе потребовать от агента представления доказательств того, что уступка требования реально имела место. Отказ фактора от исполнения этой обязанности также восстанавливает право должника произвести платеж самому клиенту (первоначальному кредитору).

     Заключая  договор факторинга, стороны принимают  на себя определенный риск ответственности. Для клиента он возникает: в случае неполноты передаваемой документации, неясности переданной фактору информации, иных недостатков исполнения, допущенных со стороны клиента, а также в случае ненадлежащего исполнения обязательств по договору. Ответственность фактора возможна только в случае просрочки финансирования.

     Таким образом, сущность факторинговых операций заключается в том, что поставщик  должен или может уступать финансовому  агенту денежные требования, вытекающие из контрактов купли-продажи товаров, заключаемых между поставщиком и его покупателями (должниками).

3. Законодательное регулирование осуществления  факторинговых сделок в Российской федерации

     Основным  законом, регулирующим факторинговые  операции, в России является Гражданский  Кодекс РФ, а точнее его глава  43 "Финансирование под уступку денежного требования"

     В ГК РФ приведено официальное определение  договора факторинга. Согласно ему  по договору финансирования денежного  требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

     Согласно  статье 290 Налогового кодекса РФ, посвященной особенностям определения доходов банков, к доходам банков относятся доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций.

     Общепринятое  определение договора факторинга (ПРИЛОЖЕНИЕ 3) содержится в ст.1 Конвенции УНИДРУА² о международном факторинге. В ней под факторингом рассматривается контракт, заключенный между одной стороной (поставщиком) и другой стороной (фирма по факторным операциям, именуемая в дальнейшем цессионарий), в соответствии с которым:

     а) поставщик может или должен уступить цессионарию обязательственные  требования, вытекающие из контрактов по продаже товаров, заключаемых между поставщиком и его заказчиками (дебиторами), за исключением тех, которые относятся к товарам, закупленным в основном для их личного пользования, семейного или домашнего;

     б) цессионарий должен взять на себя не менее двух следующих обязанностей:

     - финансирование поставщика, в частности,  заем или досрочный платеж;

     - ведение счетов по обязательственным требованиям;

     - предъявление к оплате дебиторских  задолженностей;

     - защита от неплатежеспособности  дебиторов.

     с) должники должны быть уведомлены о  состоявшейся уступке права требования.

     Таким образом, общая схема факторинга может быть выражена следующим образом (ПРИЛОЖЕНИЕ 4):

1. Клиент продает должнику товары, работы или услуги. В результате у него появляется дебиторская задолженность.

1. Клиент заключает договор факторинга с фактором и передает ему денежное требование к должнику.
2. Фактор предоставляет клиенту денежные средства, сумма которых, как правило, составляет 70 - 80% денежного требования к должнику.
3. По наступлению платежа по договору купли-продажи фактор предъявляет денежное требование к должнику, а должник перечисляет денежные средства в погашении задолженности. Разница между суммой полученной от должника и суммой, ранее перечисленной клиенту в виде финансирования, составляет вознаграждение фактора.

В Федеральном законе «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № 395-I  в ст.5 определяется круг операций, который банки могут осуществлять.

     Положение ЦБР от 26 марта 2007 г. N 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в  кредитных организациях, расположенных  на территории Российской Федерации» устанавливает    правила    ведения  бухгалтерского  учета  в  кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

     Таким образом, нормативно-правовая база, регулирующая факторинговые операции достаточно разнообразна, но она еще не достаточно совершенна.

     Подводя итог, можно сделать вывод, что  факторинг является перспективной, высокоприбыльной операцией банка, востребованной на современном этапе  развития мировой экономики многими  предприятиями. Эта операция является реальной альтернативой классическому  кредиту. Но в отличие от обычного кредитования факторинг, как правило, не требует обеспечения, имеется возможность увеличения предоставляемой суммы по мере роста объёма продаж клиента, банк-фактор осуществляет управление дебиторской задолженностью клиента. Существует также ряд явных преимуществ использования данной операции предприятиями на рынке в современных условиях: превращение дебиторской задолженности в наличные деньги, экономия собственного капитала, расширение производства, увеличение оборота и так далее.

     Нормативно-правовая база, которая регулирует факторинговые  операции достаточно разнообразна, однако, она не совершенна.

     В зависимости от тех или иных условий  применения, существует несколько видов  факторинга. Данное разделение предназначено  для упрощения факторингового обслуживания клиента и оказания специализированных услуг в каждом отдельном случае.

        2. Технология осуществления факторингового обслуживания и отражение его в бухгалтерском учете

2.1 Порядок проведения и осуществления банком факторингового обслуживания клиентов

     Осуществлению факторинговой сделки предшествует серьезная аналитическая работа.

     Получив заявку предприятия, факторинговая  компания (или факторинговый отдел  банка) внимательно изучает экономическое  и финансовое положение потенциального клиента, сферу его деятельности, вид реализуемой продукции, конъюнктуру рынка.

     Первостепенное  значение для заключения факторингового соглашения имеет анализ бухгалтерских  отчетов и балансов, финансовых показателей  деятельности предприятия-поставщика с целью выяснения его кредитоспособности. Анализируется также номенклатура, качество, конкурентоспособность поставляемой продукции, количество рекламаций и случаев возврата товара. Банк изучает и платежеспособность должников предприятия.

     Всю аналитическую работу банк проводит либо самостоятельно, либо заключая на нее договор с аудиторской или посредническо-консультационной организацией. Далее банк определяет максимальную сумму по операциям факторинга, в пределах которой поставка товара или оказание услуг может производиться без риска неполучения платежа. В договоре на осуществление факторинговых операций должен быть оговорен способ расчета предельной суммы и очерчены обстоятельства, при наступлении которых факторинговый отдел обязан осуществлять платеж в пользу поставщика.

     Если  предприятие стало клиентом факторинговой  компании, сотрудничество между ними осуществляется следующим образом. Клиент направляет факторинговой компании все счета-фактуры, выставленные на покупателей. По каждому документу  клиент должен получить согласие на оплату (аналогично акцепту платежных требований). Факторинговая компания изучает все счета-фактуры, определяя при этом платежеспособность покупателей.

     Факторинговая компания может оплатить счет в момент наступления срока платежа или  досрочно. В последнем случае она выполняет функции банка, поскольку досрочное предоставление денежных средств клиенту равносильно выдаче ему кредита. Наиболее важной услугой здесь является гарантия платежа клиенту.

     Банк  оценивает кредитоспособность сегодняшних и потенциальных должников клиента и заранее устанавливает предельный размер аванса поставщику по его платежным требованиям в порядке предварительной оплаты. Дебиторы получают указание осуществлять платежи непосредственно банку (в который поступают копии счетов-фактур), а проценты за кредит и комиссионные удерживаются с поставщика.

     На  степень риска, принимаемого на себя банками, оказывает влияние платежеспособность должников клиента, тогда как  объем конторской работы связан, при  данном торговом обороте, в основном со средней величиной фактурных сумм.

     В договоре факторинга обязательно должно быть определено, предусматривается  ли право регресса, т.е. обратной переуступки  требований (возврата их поставщику).

     При заключении договора с правом регресса поставщику могут быть возвращены платежные требования, переданные им факторинговому отделу, в случае, если плательщик отказался от выполнения своих обязательств. Однако договор с правом регресса в мировой практике заключается сравнительно редко - когда возможность появления спорных моментов или наступления неплатежеспособности плательщиков сведена к минимуму. Чаще же всего заключается договор без права регресса: факторинговый отдел банка полностью берет на себя риск неплатежа со стороны покупателя (плательщика).

     К обозначенной в договоре дате или через оговоренный срок (по истечении некоего периода с момента покупки платежного требования) факторинговый отдел обязан оплатить поставщику определенную долю суммы платежных требований. Единственной обязанностью поставщика является учет сделок с факторинговым отделом. Отдел оплачивает поставщику сумму переуступленных требований независимо от того, оплатили ли свои долги покупатели.

     При наличии права регресса факторинговый  отдел может вернуть поставщику платежные требования на любую сумму, не оплаченную в течение определенного срока. Если поставщик отказывается принимать эти требования и предлагает факторинговому отделу продолжать обычную процедуру инкассирования, либо просит предпринять законные действия для возмещения долга (в этом случае все расходы по передаче дел в арбитраж несет поставщик), факторинговый отдел взимает плату за так называемый рефакторинг, аналогичную по экономическому содержанию плате за факторинг.

     Необходимо  подчеркнуть, что гарантированный  и своевременный приток денежных средств поставщику может обеспечиваться лишь при условии заключения договора без права регресса.