Автор: Пользователь скрыл имя, 11 Мая 2012 в 16:01, контрольная работа
1.1. Первоначальная стоимость финансовый вложений.
В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" финансовые вложения можно разделить на вложения, имеющие текущую рыночную стоимость, и вложения, не имеющие текущей рыночной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах). Данный порядок действует в отношении всех финансовых вложений, приобретенных компанией, вне зависимости от того, являются они котирующимися или нет.
Раздел 1
Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг3
1.1. Первоначальная стоимость финансовых вложений3
1.2. Последующая оценка3
1.3. Выбытие финансовых вложений4
Раздел 2
Налоговый учет операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг4
2.1 Когда ценные бумаги считаются обращающимися на организованном рынке4
2.2 . Определение доходов и расходов по необращающимся ценным бумагам6
2.3. Правила самостоятельного определения налогоплательщиком расчетной цены в отношении некоторых видов ценных бумаг6
2.3.1. Определение расчетной цены обыкновенных и привилегированных акций6
2.3.2. Определение расчетной цены векселей7
2.3.3. Определение расчетной цены депозитарных расписок.9
2.4. Закрепление в учетной политике способов определения расчетной цены и условий их применения.9
2.5. Дата определения расчетной цены ценных бумаг10
2.6. Расчет финансового результата от продажи ценных бумаг, если на момент совершения сделки меняется их категория13
2.7. Определение налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами для целей НДФЛ16
Список использованной литературы 17
Предположим, курс доллара США, установленный Банком России на 20 мая, составил 27,9608 руб/долл. США, а на 25 октября - 30,8255 руб/долл. США. Соответственно, стоимость ценных бумаг, приобретенных 20 мая, - 41 102,37 руб. (1470 долл. США x 27,9608 руб/долл. США), а проданных 25 октября - 39 456,64 руб. (1280 долл. США x 30,8255 руб/долл. США).
Ситуация 1. Сделка по продаже 300 акций заключена ООО "Альянс" с покупателем 30 декабря 2010 г., оплата произведена на следующий рабочий день. По условиям договора отсрочка передачи ценных бумаг составляет семь месяцев.
Таким образом, полученная сумма платежа учитывается в составе авансов полученных и включается в налоговую базу по прибыли только на дату перехода права собственности на ценные бумаги, то есть 1 августа 2011 г. А значит, на эту дату ООО "Альянс" отразило доход от реализации необращающихся ценных бумаг в размере 39 600 руб.
Сумма расходов в виде стоимости приобретения данных ценных бумаг, рассчитанная методом ФИФО, составила 35 615,3 руб. (18 000 руб. + 41 102,37 руб. : 350 акций x 150 акций).
Ситуация 2. Стоимость 350 акций, приобретенных ООО "Альянс" 20 мая, равна 41 102,37 руб. (1470 долл. США x 27,9608 руб/долл. США). Данная стоимость в налоговом учете организации в дальнейшем не изменяется, в том числе в результате изменения курса доллара США к рублю.
ООО "Альянс" 25 октября отразило доход от реализации необращающихся ценных бумаг в сумме 39 456,64 руб. (1280 долл. США x 30,8255 руб/долл. США).
Расходы в виде стоимости приобретения данных ценных бумаг, рассчитанной методом ФИФО, составят 44 487,06 руб. (41 102,37 руб. : 350 акций x 200 акций + 21 000 руб.).
Итак, в 2011 г. ООО "Альянс" по операциям с необращающимися ценными бумагами получило убыток в сумме 1045,72 руб. (39 600 - 35 615,3 + 39 456,64 - 44 487,06).
Предположим, ООО "Альянс" в соответствии с Порядком и налоговой учетной политикой определило расчетную цену акций ЗАО "Союз". По состоянию на 10 марта 2011 г. такая цена составила 95 руб., а на 30 декабря 2010 г. - 170 руб.
Фактическая цена приобретения акций по сделке 10 марта 2011 г. - 120 руб., что выше расчетной цены таких акций, увеличенной на 20%, - 114 руб. (95 руб. + 95 руб. x 20%). Таким образом, на момент реализации данных акций расходы на их приобретение в сумме 900 руб. [(120 руб. - 114 руб.) x 150 акций] не уменьшают базу по налогу на прибыль ООО "Альянс".
Фактическая цена реализации акций на 30 декабря 2010 г. - 132 руб. Эта величина ниже расчетной цены таких акций, уменьшенной на 20%, - 136 руб. [170 руб. x (100% - 20%)]. Таким образом, ООО "Альянс" должно увеличить в налоговом учете выручку от реализации ценных бумаг в 2011 г. на сумму 1200 руб. [(136 руб. - 132 руб.) x 300 акций].
Контроль за ценой покупки ценных бумаг введен только с 1 января 2010 г. Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ (далее - Закон N 281-ФЗ). До этой даты прямое требование налогового законодательства о таком контроле отсутствовало.
2.7. Определение налоговой базы по операциям с необращающимися ценными бумагами для целей НДФЛ
В соответствии с п. 16 ст. 214.1 НК РФ налоговая база по НДФЛ по операциям с необращающимися ценными бумагами также должна определяться отдельно, но при этом убытки, полученные по таким операциям, не подлежат переносу на будущее.
Налоговая база по НДФЛ по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом, в качестве которого может выступать доверительный управляющий, брокер или иное лицо, осуществляющее в интересах физлица операции с ценными бумагами на основании договора (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).
В обязанности налогового агента входит расчет суммы налога, ее удержание при выплате дохода налогоплательщику и уплата в бюджет. В общем случае все эти обязанности выполняются по окончании налогового периода, но также до его истечения в случае выплаты дохода налогоплательщику либо до окончания срока действия договора, на основании которого налоговый агент действует в интересах физлица.
При выплате дохода в пользу физлица сумма удерживаемого налога определяется следующим образом. Если рассчитанный финансовый результат больше суммы выплаты, налог исчисляется и уплачивается с суммы выплаты, если меньше - с суммы рассчитанного финансового результата. По окончании налогового периода либо при последующей выплате в течение того же налогового периода расчет суммы налога производится с зачетом ранее уплаченных сумм налога (п. 18 ст. 214.1).
Налог должен быть уплачен в бюджет не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (даты истечения срока действия договора) либо даты выплаты.
При невозможности полностью или частично удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент в течение одного месяца в письменной форме уведомляет об этом факте налоговый орган по месту своего учета, а также сообщает о сумме задолженности налогоплательщика. В таком случае уплата налога должна быть произведена налогоплательщиком самостоятельно.
Список использованной литературы
1. Федеральный закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"
2. Федеральный закон от 25.12.2008 г. N 281-ФЗ (ред. от 30.11.2011) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
3. Налоговый кодекс Российской Федерации
4. Гражданский кодекс Российской Федерации
5. Приказ ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н «Об утверждении порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях Главы 25 налогового кодекса Российской Федерации»
6. Приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н «Об утверждении Положения по Бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02
7. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации №10н Федеральной Комиссии по рынку ценных бумаг №03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»
8. Письмо Минфина России от 15.08.2011 N 03-03-06/1/486
9. Письмо Минфина России от 26.04.2011 N 03-03-06/2/73
10. Письмо Минфина России от 26.04.2011 N 03-03-06/2/69
11. Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/2/69
12. Письмо Минфина России от 12.08.2004 N 03-03-01-04/2/3
13. Письмо Минфина России от 04.08.2004 N 03-03-02-02/1
14. Письмо Минфина России от 28.10.2011 N 03-03-06/2/162,
15. Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/1/282
16. Письмо Минфина России от 26.04.2011 N 03-03-06/2/72
17. Журнал «Российский налоговый курьер» № 1-2,2012г.
18. «Финансовая газета. Региональный выпуск», 2011, №36
- 17 -