Операции банков с векселями

По процентному векселю рекомендуем открыть к счету 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства».

По выданным процентным векселям начисленные суммы вознаграждения первоначально в полной сумме учитываются как расходы будущих периодов и отражаются записью по дебету счета 1620 «Краткосрочные расходы будущих периодов», 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате», а затем как расход на основе временного соотношения - по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате».

Погашение векселя и начисленного вознаграждения отражается в общеустановленном порядке в корреспонденции со счетами по учету денег.

На беспроцентных векселях ставка процента не указывается, но сумма вознаграждения предполагается и определяется исходя из суммы превышения номинала векселя над величиной первоначальной задолженности перед поставщиком, т. е. возникающей разницы. При начислении суммы вознаграждения по беспроцентным векселям первоначально в полной сумме относится на расходы будущих периодов и отражается записью по дебету счета 1620 « Краткосрочные расходы будущих периодов», 2920 «Долгосрочные расходы будущих периодов» и кредиту счета 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства», а затем ежемесячно относится на расходы отчетного периода и отражается записью по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям», 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде» и кредиту счета 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» (Приложение А, пример 1).

2) Отражение в бухгалтерском учете поставщика полученных векселей под отгруженные  товары (работы, услуги)

Аналитический учет полученных векселей также ведется по процентным и беспроцентным векселям.

По процентным векселям начисленные суммы вознаграждения первоначально в полной сумме учитываются как доходы будущих периодов и отражаются по дебету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению»  и кредиту счета 3520 «Доходы будущих периодов», 4420 «Доходы будущих периодов», а затем признаются как доход на основе временного соотношения и отражаются по дебету счета 3520 «Доходы будущих периодов», 4420 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 6110 «Доходы по вознаграждениям» или 6120 Доходы по дивидендам».

Сумма вознаграждения по беспроцентным векселям в полной сумме отражается по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредиту счета 3520 «Доходы будущих периодов», 4420 «Доходы будущих периодов», а затем ежемесячно на равномерной основе относится на доходы записью по дебету счета 3520 «Доходы будущих периодов», 4420 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 6110 «Доходы по вознаграждениям». В результате начисления суммы вознаграждения дисконтированная стоимость векселя будет доведена к моменту его погашения до минимальной стоимости (Приложение А, пример 2).

3) Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче векселя по индоссаменту

Всякий простой или переводной вексель может быть передан посредством индоссамента, кроме условий, когда векселедатель указал в переводном векселе слова "не приказу" или какое - либо равнозначащее выражение.

Векселедержатель, имеющий также кредиторскую задолженность, может передачей векселя, срок которого еще не наступил, погасить эту задолженность. Данная операция отражается по дебету счетов 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»  и кредиту счетов 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» и 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» (если вексель процентный) на сумму кредиторской задолженности. Закрытие дебиторской задолженности по векселю отражается по дебету счета счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» и кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», а начисленных процентов - по дебету счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению» [7].

Все субъекты, выдавшие, акцептированные, индоссировавшие вексель или поставившие на нем аваль, являются солидарно обязанными перед векселедержателем. Поэтому при передаче векселя путем индоссирования обязательство у индоссатов перед векселедержателем сохраняется, но оно становится условным. При неоплате векселя в установленный срок векселедержателем или третьим лицом (трассатом) векселедержатель может реализовать свои права регресса против индоссантов.

При этом индоссант восстанавливает в учете свои обязательства и отражает данную операцию по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредиту счета 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»,  а начисленные проценты - по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению» и кредиту счета 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате».

Тот, кто оплатил переводной вексель (в этом случае индоссант), может требовать от ответственных перед ним лиц:

1) всю уплаченную им сумму;

2) проценты на указанную сумму, исчисленные в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан на день, в который вексель был оплачен истцом;

3) понесенные им издержки.

Лицо, оплатившее вексель и предъявившее иск к обязанным по векселю лицам, может включить в сумму иска комиссию в размере 0,05 процента от суммы векселя (Приложение А, пример 3). 

4) Отражение в бухгалтерском учете операций по передаче векселей учетным конторам

До наступления срока платежа по векселю векселедержатель может осуществить также по индоссаменту передачу векселей в банк (учетную контору) с получением вексельной суммы. Такая операция называется учетом векселей и производится банком за определенное вознаграждение (дисконт) и которую можно рассматривать как реализацию векселя. Банк предполагает получить сумму погашения (номинал векселя плюс процент) при наступлении даты погашения, но также имеет право регресса к индоссанту. Это означает, что если векселедатель не сможет в срок оплатить вексель, по нему перед банком отвечает индоссант.

В бухгалтерском учете передача векселя учетным конторам отражается по кредиту счетов 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению» в корреспонденции со счетами по учету денег, а сумма дисконта - по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям», 7320 «Расходы на выплату процентов по финансовой аренде» и кредиту счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению» (Приложение А, пример 4).

5) Отражение в бухгалтерском учете получения кредита (займа) под обеспечение векселя

Векселедержатель может получить в банке деньги в виде кредита или получить займ от хозяйствующего субъекта под обеспечение векселя.

Получение кредита под залог векселя будет отражаться на счете 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства», подразделов 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства», 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства», а получение займа от заимодателя - на счете 3020 «Краткосрочные займы, полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», 4020 «Долгосрочные займы, полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка».

Вексель, переданный под залог, продолжает учитываться у векселедержателя на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

Получение, погашение кредита или займа, а также начисление и погашение вознаграждения отражаются в учете в общеустановленном порядке.

В случае, если погашение кредита осуществляется плательщиком векселя - третьим лицом (трассатом), данная операция у заемщика отражается по дебету счета 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства», и кредиту счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» [10].

При непогашении обязательства (кредита) перед банком все права по векселю переходят банку. Заемщик данную операцию отражает по дебету счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», 4030 «Прочие долгосрочные финансовые обязательства»,  3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» и 7470 «Прочие расходы» и кредиту счетов 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», 2170 «Долгосрочные вознаграждения к получению» (Приложение А, пример 5).

6) Отражение в бухгалтерском учете форфейтинговых операций

Форфейтинговые услуги являются одним из видов факторинговых услуг. Факторинг представляет собой финансово - посредническую операцию, состоящую в уступке поставщиком финансовому посреднику (банку или фактор - фирме) своих прав по требованию от покупателей оплаты поставленной им продукции (работ, услуг), т. е. переуступку любой дебиторской задолженности. Форфейтинг - специфичная форма факторинга, состоящая в покупке у продавца продукции товарных векселей, акцептованных покупателем продукции. По условиям форфейтинга продавец продукции переуступает свои требования по векселям финансовому посреднику (форфейтору), а тот сразу выплачивает ему всю сумму долга за вычетом комиссионного вознаграждения. Учет такого портфеля векселей производится единовременно, а погашение - равномерно во времени. В отличие от обычного учета векселей форфейтинг предполагает переход всех расходов по дебиторской задолженности к форфейтору, то есть переуступку прав по векселю (Приложение А, пример 6).

7) Отражение в бухгалтерском учете списания сумм по непогашенным векселям

Дебиторская задолженность у векселедержателя по сумме вексельного обязательства, по которой в соответствии с Законом Республики Казахстан "О вексельном обращении в Республике Казахстан" истек срок исковой давности и которая признана в судебном порядке безнадежным долгом или принято решение руководителя о невозможности взыскания задолженности, подлежит списанию. Безнадежная к получению сумма вексельного обязательства списывается методом прямого списания и отражается по дебету счета 7210 «Административные расходы» и кредиту счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».

2.2 Вексельные операции

Акцепт переводного векселя

Должник по переводному векселю должен дать согласие на оплату тратты путем ее акцепта. Акцепт отмечается в левой части лицевой стороны векселя и выражается словами: «Акцептован», «Принят», «Заплачу» или аналогичными по смыслу, с обязательным проставлением подписи плательщика. Простая подпись плательщика обозначает акцепт векселя [6].

Предъявление векселя к акцепту может быть произведено во всякое время, начиная со дня его выдачи и кончая моментом наступления платежа. Вексель может быть предъявлен к акцепту и акцептован даже после наступления срока платежа, и должник отвечает по нему так же, как если бы он принял вексель до срока.

Трассат вправе требовать предъявления ему векселя вторично через день после первого предъявления. Если после этого срока не последует принятия, то вексель считается непринятым. Должник не вправе требовать оставления у себя векселя для акцепта.

Трассат может быть извещен о предстоящем предъявлении векселя к акцепту специальным письмом трассанта, называемым уведомительным письмом или авизо. Обычно в нем указываются подробности о выданном векселе: место и время выдачи, вексельная сумма, срок, имя первого приобретателя, место платежа, а также вопросы расчетов трассанта и трассата.

Трассат может оговорить конкретный срок предъявления векселя к акцепту, например не раньше определенного срока. Переводные векселя с оплатой в определенный день от предъявления должны быть представлены к акцепту в течение года со дня их выдачи. В этом случае акцепт должен быть датирован.

Акцепт должен быть простым и ничем не обусловленным, но он может быть частичным (должник согласен оплатить только часть суммы). Может возникнуть и такая ситуация, когда должник поставил акцепт, а затем, до возвращения векселя, его зачеркнул. В этом случае считается, что в акцепте было отказано.

Акцепт играет в сделках роль определенной гарантии от предъявления неправомерных требований по выполнению условий тратты. Если должник считает, что обязательство по векселю не вытекает из его отношений с кредитором, то он может его не акцептовать.

С другой стороны, поставщик, отправляя получателю товар, вместе с товаро – отгрузочными документами передает в банк и тратту. Покупатель товара не получит документов, а следовательно, и сам товар, пока не акцептует вексель.

Акцепт тратты может совершить и банк. Такой акцепт называется банковским и применяется в основном для досрочного учета векселей. Банковский акцепт обязателен только при расчетах с рассрочкой платежа в форме документарного аккредитива.