Аудит учета расчетов по олате труда на предприятии

     Доплата работу в ночное время. В соответствии со ст.154 ТК РФ ночным временем считается время с 22ч. до 6ч. утра, а каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными актами. Смена, в которой не менее 50% рабочего времени приходится на ночное время (с 20 часов до 8 часов) считается ночной и оплачивается полностью в повышенном размере.

     Вся работа в ночное время оформлена  в организации коллективным договором  и положением об оплате труда и  начисляется 40% от тарифной ставки. Работа в ночное время фиксируется в табеле использования рабочего времени. Работают в ночное время работники с непрерывным циклом работы.

     Работа  в праздничные и выходные дни. Работникам с непрерывным режимом работы праздничные дни  оплачиваются в повышенном размере (ст.95, 153 ТК РФ). Оплата за работу в праздничные дни производится   работникам с тарифной ставкой - в размере не менее двойной часовой или дневной ставки. Если рабочий работает в смену, которая частично переходит в праздничный день и в ночное время, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам без удвоения доплат.

     Оплата  работы по совместительству. В целях сокращения затрат, включаемых в себестоимость работ и услуг, в организации разрешается  внешнее совместительство (ст.98,гл.44 ТК РФ). Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени не может превышать четырех часов в день или 16 часов в неделю. В приказе руководителя указываются его срок, полный оклад по совмещаемой должности и процент оплаты.

     Резюме: В начислении заработной платы совместителям, за работу в сверхурочное  и  в ночное время, в праздничные и выходные дни нарушений не обнаружено.    

     Расчета среднего заработка для различных целей в организации производят на основании ст.139 ТК РФ.

     Начисление отпусков. Работникам в организации предоставляются ежегодные и учебные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Оплата основного и дополнительного отпуска начисляется на основании графика отпусков, заявления отпускника, подписанного начальником подразделения, приказа о предоставлении очередного отпуска (форма № Т-6) и записки-расчета о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60), включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Документы о предоставлении очередного отпуска подписаны руководителем предприятия, специалистом по кадрам, бухгалтером, работником. Расчет отпускных сумм производится по новым правилам согласно изменениям в ст.139 ТК РФ в размере среднего заработка за 12 последних месяцев, предшествующих месяцу, в котором начался отпуск:

• путем деления сумм среднего заработка на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней в году) при 40-часовой рабочей недели и умножения на количество календарных дней отпуска;

     Премии  и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые  премии  - в размере 1/12 за каждый месяц  расчетного периода.

     Компенсации за неиспользованный отпуск при расторжении трудового договора. Согласно ст.127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска.

     На  основании заявления на увольнение работника, приказа о прекращении действия трудового договора работника (форма № Т-8) , приказа об увольнении и «Записки-расчета при прекращении (расторжении) трудового договора с работников» (форма № Т-61) начисляется компенсация за неиспользованный отпуск, согласно Постановления  Правительства РФ №213 от 11.04.03г., делается окончательный расчет с работником. Для начисления компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении расчет производится также как и при начислении отпусков. После подписания приказа об увольнении на основании заявления увольняемого или других документов (повестка на службу в рядах вооруженных сил и др.) делается соответствующая запись в трудовую книжку, с указанием статьи ТК РФ, заверяется печатью. Трудовая книжка отдается на руки уволенному работнику. Документы при увольнении подписаны уволенным работником, руководителем, специалистом по кадрам, бухгалтером, начальником подразделения.

     Оплата  среднего заработка в иных случаях. Расчет среднего заработка производится исходя из заработной платы за последние 12 месяцев (Постановление  Правительства РФ № 213 от 11.04.03г.), предшествующих моменту выплаты и делится на отработанные фактически дни (при 5-ти дневной рабочей недели) в следующих случаях:

     - выплаты выходного пособия при  увольнении, назначении инвалидности;

     - выполнения государственных обязанностей;

     - направления в командировки;

     - перевод другую работу по производственной  необходимости;

     - оплата донорских справок;

     - направления работника на курсы  для повышения квалификации и  др.

     Резюме: Расчеты среднего заработка производятся на основе данных учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка. На основании ст.134 ТК РФ средний заработок индексируется в связи с инфляцией и увеличением заработной платы на предприятии. Средний заработок начисляется согласно ТК РФ. Документы при расторжении с работниками трудового договора оформлены без нарушений

     Выплаты из прибыли производятся согласно ТК РФ, коллективного договора, положения об оплате труда, приказа директора предприятия и заявления работающего. В состав выплат из прибыли входят:

• материальная помощь пенсионерам и работающим;
• победителям конкурса «Лучший по профессии»;
• премии к праздничным датам, к юбилейным датам, разовые премии.

     Пособия, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ. Порядок расчета производится в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», Федеральным законом от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», Постановление Правительства от 30.12.2006 г. № 865 «Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющих детей» и др.

     Листок  нетрудоспособности. Основанием для расчета сумм к оплате являются:

     - табель учета использованного  рабочего времени;

     -  листок нетрудоспособности лечебного  (медицинского) учреждения.

     С 01.08.2005г. принимаются к оплате листки нетрудоспособности только зеленого цвета.

     Расчет  среднего заработка производится исходя из заработной платы за последние 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты и делится на отработанные календарные дни и умножается на количество календарных дней приходящиеся на дни болезни.

     При страховом стаже работы менее шести месяцев установлен размер пособия не более МРОТ - 2300 рублей за полный календарный месяц болезни. При стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, от 5до 8 лет – 80%, больше 8 лет – 100% заработка, но не более 16125 рублей в месяц.

     В размере 100%, независимо от страхового стажа работы, выплачиваются

     -  при трудовом увечье и профессиональном  заболевании;

     -  по беременности и родам.

     Отпуска по беременности и  родам  предоставляются при наличии листка нетрудоспособности по беременности и родам. Отпуск по беременности и родам составляет 140 календарных дней (70 дней до родов и 70 дней после родов). Отпуск предоставляется суммарно, т.е. если до родов не удалось использовать все 70 дней, то разницу можно использовать после родов:

     - при многоплодной беременности  дородовой отпуск увеличивается  до 84 дней;

     - 86 дней после родов при осложненных  родах;

     - 110 дней после родов при рождении  2 детей и более.

     Резюме: Начисление по листам нетрудоспособности по беременности и родам произведено согласно  законодательства.

     Отпуск  по уходу за ребенком предоставляется тому, кто непосредственно осуществляет уход за ребенком до 1,5 лет. Согласно ст. 44 Постановления Правительства РФ от 30.12.2006 № 865 ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет выплачивается в размере среднего заработка, но не ниже 1500 руб. за первого  ребёнка, а по уходу за вторым и последующими детьми – 3000 руб., и не более 6000 руб.

     Для получения пособия предоставлены  следующие документы:

     - заявление о назначении пособия  от его получателя (оно подано  не позднее  6 месяцев со дня  достижения ребенком возраста 1,5 лет);

     - копия свидетельства о рождении ребенка;

     - справка с места работы второго  родителя о непредоставлении  отпуска по уходу за ребенком;

     - приказ о предоставлении отпуска  по уходу за ребенком, подписан  руководителем предприятия.

     Решение о назначении пособия принимает  администрация организации в течение 10 дней с момента предоставления необходимых документов. Выплата пособия производится ежемесячно по истечении месяца в сроки установленные для выплаты заработной платы.

     Пособие на рождение ребенка выплачивается на основании предоставления с Органа  ЗАГС «Справки о рождении ребенка», заявления матери (отца) о выплате пособия на рождения ребенка, подписанное руководителем предприятия, справка с места работы отца (матери), что в его организации пособие на рождение этого ребенка он не получал. Единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребёнка выплачивается в размере 8000 руб.

     Резюме: Все выплаты, произведенные за счет ФСС РФ, оформлены должным образом и нарушений в начислении нет. 

2.3.3 Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы 

     Определение совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц. Расчеты, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки  производятся в установленном порядке главой 23 «Налог на доходы физических лиц»  Налогового кодекса Российской Федерации. На каждого налогоплательщика в организации ведется «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» за 2007 год форма 1-НДФЛ. В совокупный доход граждан Российской Федерации входят все доходы, перечисленные в  ст. 210 НК РФ. Доходы,  перечисленные в ст. 217 НК РФ, не входят в совокупный доход граждан.

     Применение вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.  На основании заявления, копии свидетельства о рождении ребенка и других документов физическому лицу организация уменьшает налоговую базу в размерах и видах, установленных НК РФ.

     Стандартные налоговые вычеты  применяются  в организации в отношении  доходов, по которым предусмотрена  налоговая ставка 13%, а налоговая база таких доходов, уменьшена на сумму налоговых вычетов.

     Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется  налогоплательщикам которые перечислены  в пп.1-2 ст.218 НК РФ, и действует  до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающем итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ) работодателем, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет не применяется (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

     Налоговый вычет 600 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется  на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечение которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ с изменениями и дополнениями) работодателем, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется.