Аналіз грошових коштів

 

користуватись  інформацією балансу  в 4-му розділі  «Поточні зобов'язання», а також  у примітках до балансу. У графі «надходження» відображається зменшення, а в графі «видаток» — збільшення у статтях розділу балансу «Поточні зобов'язання» (крім статей «Короткострокові кредити банків», «Поточні зобов'язання за рахунками з учасниками» та інших зобов'язань, не пов'язаних з операційною діяльністю). Зростання кредиторської заборгованості протягом звітного періоду означає лише нарахування заборгованості, а не фактичну витрату коштів. Отож, суму збільшення кредиторської заборгованості слід відраховується з операційного прибутку, бо зменшення суми кредиторської заборгованості означає, що у звітному періоді було погашено не лише кредиторську заборгованість, нараховану в цьому періоді, а також і певну частину заборгованості за попередній період.

Аналіз зміни  поточних зобов'язань починається передовсім з аналізу розрахунків з бюджетом за даними рахунку «Розрахунки з бюджетом», які подано в примітках до балансу (№ 4). Тут наводяться такі дані: сальдо на початок року, нараховано, сплачено, сальдо на кінець року за видами розрахунків:

• податок на прибуток;
• податок на додану вартість;
• інші податки.

Аналіз інших  статей поточних зобов'язань здійснюється, як уже зазначалося, за даними балансу (розділ 4 «Поточні зобов'язання»). Для цього складають аналітичну таблицю (табл. 3) або беруть розрахунки аналітичного балансу.

Таблиця 3.

Аналіз змінних поточних зобов’язань, тис. грн.

Поточні зобовязання	На ПЗП	На КЗП	Зміна абсолютна	Зміна відносна
1. Кредиторська  заборгованість за товари роботи  та послуги	250	225	-25	90,00%
Поточні зобовязання  з розрахунками:
"-з одержаних  авансів	50	110	60	220,00%
"-з бюджетом	180	52	-128	28,89%
"-з позабюджетних  платежів	3	4	1	133,33%
"- зі страхування	7	3	-4	42,86%
"-з ОП	18	10	-8	55,56%
"-з учасниками	-	-	-	-
"-Інші поточні  зобовязання	10	0	-10	0,00%
Всього	518	404	-114	77,99%

 

І нарешті, інформацію про збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів для відображення у формі 3 беруть з балансу (розділ 5 «Доходи майбутніх періодів»). Так, у нашому прикладі доходи майбутніх періодів збільшились на 60 тис. грн. (110-50). Ця сума буде зменшувати кошти від операційної діяльності і відображатиметься у формі 3 рядок 110.[9]

Розрахувавши і проаналізувавши суми на всіх названих вище статтях, можна перейти до визначення загальної суми коштів від операційної діяльності. Аналіз цих сум здійснюється за допомогою порівняння даних звітного періоду з попереднім, розраховуються зміни й вивчаються причини, які спричинилися до зменшення коштів операційної діяльності у звітному періоді (табл. 4).

 

Таблиця 4

Розрахунок  та аналіз грошових коштів від операційної  діяльності,тис.грн.

Показник	За ЗП	За ПП	Зміна абсолютна	Зміна відносна
1.Прибуток від  операційної діяльності до зміни  в чистих оборотних активах	252	220	32	114,55%
2. Збільшення  оборотних активів	-258	-220	-38	117,27%
3.Збільшення  витрат майбутніх періодів	-20	-40	20	50,00%
4. Збільшення  поточних зобовязань	114	100	14	114,00%
5. Збільшення  доходів майбутніх періодів	60	40	20	150,00%
Грошові кошти  від операційної діяльності	148	100	48	148,00%

 

Для визначення чистого руху грошових коштів від операційної діяльності необхідно відрахувати сплачені відсотки та сплачений податок на прибуток (рядки 130 і 140 ф. 3), тобто в нашому прикладі 148 -9 - 26 = 113. Ця сума відображається в рядку 150 ф. З і визначає «Чистий рух коштів від надзвичайних подій». На цій статті відображають відповідні надходження або витрати коштів, які пов'язані з надзвичайними подіями, за відрахуванням оплачених відсотків та податків на прибуток.

Стаття «Рух коштів від надзвичайних подій» ф. З відображає надходження і витрати грошових коштів, які пов'язані з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності.

Приклади руху коштів унаслідок надзвичайних подій:

• надходження від страхових компаній як компенсація збит 
  ків від пожежі;
• падання допомоги працівникам, які постраждали внаслі 
  док стихійного лиха.

Так, у нашому прикладі рух коштів від надзвичайних подій за графою «надходження» становив 2 тис. гри, за графою «видаток» — 7 тис. гри (рядок 160). Всі розрахунки чистого грошового потоку відображені в таблиці 4.1

Таблиця 4.1

Розрахунок  ЧГП, тис.грн.

Показники	За звітний  період	За попередній перід	Зміна абсолютна
Грошові кошти  від операційної діяльності	148	100	48
Сплачені  відсотки	-9	0	9
Податок на прибуток	-26	-26	0
ЧГКод без надзвичайних подій	113	74	39
Рух коштів від  надзвичайної діяльності	-5	0	-5
ЧГКод	108	74	34

 

 

Отже за звітний  період надходження коштів від операційної  діяльності становить     148 тис.грн

Сплачений податок  на прибуток 26 тис. грн.

Сплачені відсотки становлять 9 тис. грн.

Тоді, чистий рух грошових коштів від операційної діяльності 108 тис. грн.

За попередній період кошти від операційної  діяльності: 100 тис. , сплачено податку на прибуток 26 тис. грн.

Отож, чистий рух  грошових коштів від операційної  діяльності становить за попередній період : 74 тис. грн.[13]

 

2.2. Рух грошових  в результаті фінансової діяльності

 

Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях розділу балансу «Необоротні активи» та в статті «Поточні фінансові інвестиції». Результати такого аналізу відображаються на відповідних статтях 2-го розділу звіту про рух коштів (ф. 3).

На статті «Реалізація фінансових інвестицій» відображаються суми грошових надходжень від продажу акцій чи боргових зобов'язань інших підприємств. У нашому прикладі — 100 тис. грн. (ряд. 180).

Стаття «Реалізація необоротних активів» (ряд. 190) відображає суму коштів, які надійшли від продажу основних засобів (у нашому прикладі — 110 тис. грн.), нематеріальних активів та інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

Стаття «Реалізація майнових комплексів» (ряд. 200) відображає надходження коштів від продажу дочірніх підприємств за відрахуванням коштів та еквівалентів, які було реалізовано у складі майнового комплексу.

На статтях «Отримані відсотки» та «Отримані дивіденди» (ряд. 210 і 220) відображаються надходження коштів у вигляді відсотків за грошові аванси, позик, наданих іншим сторонам(у нашому випадку 6 тис.грн) , а також грошові надходження у вигляді дивідендів(3 тис.грн) і часток участі в спільних підприємствах.У даному прикладі руху по даних статтях не існує.

Стаття «Інші надходження» (ряд. 230) відображає надходження коштів від повернення авансів та позик, наданих іншим сторонам, надходження коштів від ф'ючерсних та форвардних контрактів, опціонів, контрактів «своп». У нашому прикладі інші надходження становлять 35 тис.грн.

На статті «Придбання фінансових інвестицій» (ряд. 240) відображаються виплати коштів для придбання акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах — 50 тис. грн.

Стаття «Придбання необоротних активів» (ряд. 250) реєструє виплати коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій). У нашому прикладі такі витрати становили — 730 тис. грн.

На статті «Придбання майнових комплексів» показують гроші, які було сплачено за придбані інші господарські підприємства.

Стаття «Інші платежі» (ряд. 270) відображає аванси та грошові позики, надані іншим сторонам. Виплати коштів реєструються за тими самими напрямками, що й за рядком 230.

На статті «Чистий рух коштів від надзвичайних подій» показують різницю між сумою грошових надходжень та витрат, пов'язаних із звичайною інвестиційною діяльністю.

Стаття «Рух коштів від надзвичайних подій» (ряд. 290) відображає надходження або витрати коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності.

На статті «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» (ряд. 300) показується результат руху коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій, як надходження так видатки становлять 12 тис. грн.(табл.5)[3]

Таблиця 5

Показники	За ЗП	За ПП	Зміна абсол.	Зміна відносна
Реалізація  фінансових інвестицій	100	95	5	95,00%
Реалізація  необоротних активів	110	80	30	72,73%
Отримані відсотки	6	6	0	-
Отриманні дивіденди	3	3	0	-
Інші надходження	35	40	-5	-
Придбання фінансових інвестицій	-50	-45	-5	-
Придбання необоротних  активів	-730	-600	-130	82,19%
Інші платежі	-	-	-	-
Надходження коштів від надзвичайних подій	-12	-10	-2	83,33%
Усього коштів від інвестиційної діяльності	-538	-431	-107	80,11%

Розрахунок  та аналіз коштів від інвестиційної  діяльності, тис. грн.

2.3. Рух грошових  в результаті інвестиційної діяльності

Наступним етапом аналізу звіту про рух коштів є визначення руху коштів внаслідок фінансової діяльності, тобто аналізу 3 розділу звіту. Для цього необхідно аналізувати зміни у статтях балансу розділу «Власний капітал» та статтях, пов'язаних із фінансовою діяльністю, наведених у 2 розділі балансу «Забезпечення наступних витрат і платежів», 3 розділі «Довгострокові зобов'язання», розділі 4 «Поточні зобов'язання». Це, зокрема, статті:

«Короткострокові  кредити банків» (рядок 500); «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями» (рядок 510);    «Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками» (рядок 590).

Розглянемо і проаналізуємо зміст окремих статей 3-го розділу звіту про рух грошових коштів.