Порядок и особенности уплаты и расчета акциза

В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов либо уплаты косвенных налогов с нарушением установленных срока налоговый  орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленном законодательством  государства-участника, с территории которого экспортированы товары, а  также применяет способы обеспечения  исполнения обязательств по уплате косвенных  налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством  этого государства.

При представлении налогоплательщиком документов по истечении установленного срока уплаченные суммы косвенных  налогов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с законодательством  государства-участника, с территории которого экспортированы товары. Суммы  пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных  налогов, возврату не подлежат.

Если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении товаров  и уплате косвенных налогов не соответствуют данным, полученным в  рамках установленного между налоговыми органами государств-участников обмена информацией, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке  и размере, предусмотренных законодательством  государства-участника, с территории которого экспортированы товары, а  также применяет способы обеспечения  исполнения обязательств по уплате косвенных  налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

В случаях неуплаты или  неполной уплаты косвенных налогов  по импортированным товарам либо уплаты косвенных налогов в более  поздний срок по сравнению с установленным, а также в случаях выявления  фактов непредставления налоговых  деклараций, представления их с нарушением установленного срока либо в случаях  несоответствия данных, указанных в  налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между  налоговыми органами государств-участников, налоговый орган взыскивает косвенные налоги и пени в порядке и размере, установленных законодательством государства-участника, на территорию которого импортированы товары, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством этого государства.

При использовании товаров, импорт которых на таможенную территорию государства-участника в соответствии с его законодательством осуществлен  без уплаты косвенных налогов, в  иных целях, чем те, в связи с  которыми предоставлены освобождение или иной порядок уплаты, импорт таких товаров подлежит обложению  косвенными налогами в установленном  порядке.

Споры и разногласия между  государствами-участниками, связанные  с толкованием и (или) применением  Протоколов, разрешаются путем консультаций или переговоров. В случае недостижения согласия в течение 6 месяцев с даты начала таких консультаций или переговоров спор передается по инициативе любой из заинтересованных сторон на рассмотрение в Суд ЕврАзЭС.

 

4.3 Налогообложение  услуг, выполнения работ

 

Налоговая база, ставки косвенных  налогов, порядок их взимания и налоговые  льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством  государства - участника таможенного  союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

В целях подтверждения  места реализации работ и услуг  подаются договор (контракт) на выполнение работ и оказание услуг и документы, подтверждающие само выполнение работ и оказание услуг.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС одновременно с налоговой декларацией представляются:

- договор (контракт), заключенный  между налогоплательщиками (плательщиками)  государств-участников;

- документы, подтверждающие  факт выполнения работ, оказания  услуг;

- документы, подтверждающие  вывоз (ввоз) товаров;

- заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов;

- таможенная (грузовая таможенная) декларация, подтверждающая вывоз  продуктов переработки давальческого  сырья за пределы территории  государств-участников;

- иные документы, предусмотренные  законодательством государств-участников.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - участника таможенного союза:

- если работы, услуги непосредственно  связаны с недвижимым (движимым) имуществом, находящимся на территории  этого государства;

- если при осуществлении  работ, услуг используются транспортные  средства, находящиеся на территории  этого государства;

- если на территории  этого государства оказываются  услуги в сфере культуры, искусства,  образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства  приобретаются консультационные, юридические,  бухгалтерские, аудиторские, рекламные,  дизайнерские и другие виды  услуг.

В случае если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются  несколько видов работ, услуг  и реализация одних работ, услуг  носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг.  

 

Заключение

 

В результате всего вышеизложенного  мы можем сделать ряд выводов:

Во-первых, возник очевидный  дисбаланс в акцизном налогообложении  отечественной подакцизной продукции  и аналогичной продукции, ввозимой в Россию из-за рубежа, поскольку  при тех же налоговых ставках  в отношении импортируемых товаров  налоговая база определялась как  их таможенная стоимость, не включающая акцизов. Даже при достаточно высоких  таможенных пошлинах и более высокой  стоимости производителя товары иностранного производства -- главным  образом алкогольные и табачные -- в России получали лучшие конкурентные условия по сравнению с российскими. При утрате государственной монополии на эти товары и полной открытости российского рынка произошло резкое увеличение их поставок в Россию, что нанесло огромный ущерб российскому производству. Достаточно сказать, что легальное производство ликероводочных изделий в течение нескольких лет сократилось в 3-4 раза (по данным Госкомстата), что привело и к большим бюджетным потерям.

Конечно, такие катастрофические последствия обусловила не только акцизная политика. В значительно большей  степени сказались такие факторы  как:

слабый таможенный контроль и возможность контрабандного ввоза  в Россию подакцизных товаров  в промышленных объемах;

использование схемы фиктивного экспорта для освобождения от НДС  и акцизов;

открытость границы с  государствами СНГ, особенно в условиях проведения отдельными государствами  СНГ протекционистской политики в отношении экспорта (в том  числе в Россию) и отказа от ранее  согласованных общих на территории СНГ правил косвенного налогообложения;

слабый контроль над легальностью и качеством предлагаемой на рынке  подакцизной продукции;

Во-вторых, в течение ряда лет отдельные государства СНГ  не проводили согласованной политики в отношении акцизов. Разные государства  СНГ в отношении одних и  тех же товаров применяли не только существенно отличающиеся друг от друга  ставки акцизов, но и использовали разные правила определения налоговой  базы. В последнее время ситуация не слишком изменилась. Достигнуты некоторые рамочные договоренности о единообразном применении косвенных  налогов между Россией, Белоруссией, Казахстаном и Таджикистаном (что  особенно важно в связи с образованием Таможенного Союза между этими  государствами), однако при этом не удалось договориться о применении единых ставок и правил в отношении  акцизов.

Отсутствие единого в  рамках СНГ налогообложения импорта -- особенно при открытости границ между государствами СНГ -- предоставляет импортерам широкие возможности для выбора государства, на территорию которого выгоднее всего ввозить свои товары для последующего их распределения по всем республикам (например, легковые автомобили предпочтительнее ввозить через территорию Белоруссии). В еще большей степени, чем для акцизов, эта проблема актуальна в отношении ввозных таможенных пошлин и НДС, где разброс налоговых и таможенных льгот и преференций особенно велик. Даже переход на международные правила уплаты косвенных налогов по месту назначения не закроет всех вопросов, особенно связанных с таможенными платежами. При этом особняком стоит вопрос о целесообразности перехода на международные правила при взаимной торговле между государствами, вошедшими в Таможенный Союз, и не контролирующими перемещение товаров через границы внутри этого Союза.

В-третьих, адвалорные ставки акцизов, с одной стороны, позволяли  использовать весьма эффективные в  условиях России способы ухода от налогообложения, и, с другой стороны, создавали дополнительные трудности  для производителей подакцизной  продукции в плане ее улучшения  и совершенствования.

Открывающиеся способы ухода  от налогообложения в условиях применения адвалорных ставок основаны главным  образом на том, чтобы основную прибыль  получать не при производстве и первичной  реализации, а при перепродаже  произведенных подакцизных товаров. Производителю таких товаров  достаточно создать дочернюю или  зависимую торговую компанию, чтобы  продавать ей свою продукцию по минимально возможным ценам (и с минимальными акцизами), получая минимальную прибыль  или даже убытки. За счет последующей  торговой надбавки (не облагаемой акцизами) торговая компания может уже довести  цены на эту продукцию до рыночного  уровня и получить максимально возможные  прибыли при минимальных налогах.

Отсутствие в России каких-либо правил контроля над трансфертным ценообразованием при сделках между взаимозависимыми лицами, а также пересмотра налоговыми органами величины налоговых обязательств участников таких сделок позволяет  эффективно минимизировать налоги. Особенно активно подобные механизмы использовались до недавнего времени в алкогольном  производстве. Зачастую в таких схемах участвовали и региональные органы власти.

Влияние высоких адвалорных ставок акцизов на возможности улучшения  качества продукции, ее оформления, предпродажной  подготовки или иного подобного  улучшения особенно заметно на товарах  алкогольной группы, но, по-видимому, актуально и для других производств. Если, например, новая оригинальная бутылка или упаковка обойдется производителю подакцизной продукции дополнительно в 1 руб., то отпускная цена продукции, включающая акцизы, автоматически должна увеличиться на 9 -- 10 руб. Зачастую покупатель не готов к такому резкому росту цен, а производитель не в состоянии покрывать подобные затраты за счет прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов. Такие каскадные ценовые эффекты возможны только при использовании адвалорных ставок.

Многие из перечисленных  проблем отпали при замене адвалорных ставок акцизов специфическими в начале. В результате удалось перевести на единый режим налогообложение импорта и внутреннего производства аналогичных подакцизных товаров. Была ликвидирована возможность ухода от акцизного налогообложения при помощи трансфертного ценообразования. У производителей появились дополнительные возможности для улучшения своей продукции, ее дизайна и продвижения ее на рынок. Теперь дополнительные расходы на подобные улучшения и рекламу не приводят автоматически к росту акцизов, хотя могут привести к увеличению себестоимости и отпускной цены товаров. Это позволяет производить более качественную и, соответственно, более дорогую продукцию при неизменных акцизах. Таким образом, доля акцизов в более качественной продукции снижается, что можно рассматривать как одно из проявлений налоговой политики, направленной на поощрение роста качества и потребительских свойств товаров.

Учитывая тот факт, что  важную часть поступлений акцизов  в Российской Федерации составляют акцизы на нефть и газовый конденсат (до 30% поступлений от акцизов), включение  их в число источников доходов  федерального бюджета существенно  увеличивает долю поступлений от акцизов в федеральный бюджет в общем объеме поступлений от акцизов в бюджетную систему  РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. garant.ru› - Таможенный кодекс таможенного союза
2. www.customs.ru
3. Федерального закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции»

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

5. Федеральный Закон от 23.10.2009 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

6. Приказ МНС от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675 „ Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и “ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ И ИНСТРУКЦИЙ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ

7. Приказ ГТК РФ от 23.10.2009 г. „Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ“.

8. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. М.: АНКИЛ, 1996.

9. Вторая часть Налогового Кодекса РФ (хроника принятия, тексты документов, комментарии) //АКДИ "Экономика и жизнь, 2009

10. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ, 2002.

11. Селезнёва Н. Н. Налоги и налоговая система России. -М. Закон и право, 2000.

Грачев С.И. «Практика внешнеэкономической деятельности». – М.: Прогресс, 2010

12. Гордеев М.А. «Внешнеэкономическая деятельность предприятия». – М.: Дело, 2010

13. Булатов А.С. Экономика внешних связей России. – М.: Экономика, 2009

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение № 1

Акциз 2011
Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах  или рублях и копейках  за единицу измерения)	Дата реализации или получения	Порядок и сроки уплаты акциза	Сроки предоставления декларации
Этиловый спирт из всех видов сырья, а также спирт  коньячный	34 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта	По денатурированному  этиловому спирту – день получения (приобретения в собственность, оприходования) организацией, имеющей свидетельство  на производство не спиртосодержащей продукции, денатурированного этилового  спирта.
Спиртосодержащая продукция  в металлической аэрозольной  упаковке:	0 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
			По денатурированному  этиловому спирту плательщиками, имеющими свидетельство – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.	По денатурированному  этиловому спирту плательщиками, имеющими свидетельство– не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным
1) парфюмерно-косметическая  продукция
			Уплата производится по месту  оприходования приобретенных в  собственность подакцизных товаров
2) продукция бытовой химии
Спиртосодержащая продукция (за исключением в металлической  аэрозольной упаковке парфюмерно-косметической  продукции и продукции бытовой  химии)	190 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта	Один из следующих дней:
Алкогольная продукция за исключением вин натуральных, в  том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных  напитков с объемной долей этилового  спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных  без добавления этилового спирта:
		День отгрузки (передачи) подакцизных товаров, в том числе  структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию
1) с объемной долей  этилового спирта до 9% включительно
2) с объемной долей  этилового спирта свыше 9% и  спиртосодержащая продукция (за  исключением спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)
		День обнаружения недостачи (за исключением в пределах норм естественной убыли)
	1) 190 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
		Дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров – при  передаче произведенных из давальческого  сырья товаров собственнику сырья  либо другим лицам, а также получение  этих товаров в собственность  в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого  сырья (материалов)	Исходя из фактической  реализации (передачи) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.	Не позднее 25-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом.
	2) 231 руб. за 1 литр безводного  этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением  шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием  этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные  из виноматериалов, произведенных без  добавления этилового спирта	5 руб. 00 коп. за 1 литр		Уплата производится по месту  производства товаров.
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	18 руб. 00 коп. за 1литр
Пиво с нормативным (стандартизированным)  содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5%	0 руб. за 1 литр			Представляется в налоговые  органы по месту нахождения плательщика, а также по месту нахождения каждого  его обособленного подразделения (в части осуществляемых ими операций)
Пиво с нормативным (стандартизированным)  содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно	10 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным)  содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 %	17 руб. 00 коп. за 1  литр
Табачная продукция:
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, за исключением табака, используемого  в качестве сырья для производства табачной продукции
	510 руб. 00 коп. за 1 кг
Сигары	30 руб. за 1 штуку
Сигариллы	435 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	280 руб. за 1000 штук + 7% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	250 руб. за 1000 штук + 7% расчетной  стоимости, исчисляемой исходя  из максимальной розничной цены, но не менее 310 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с  мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л.с.) включительно	0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с  мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л.с.) и до 112,5 Квт  (150 л.с.) включительно	27 руб.00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с  мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.)	260 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин	5 995 руб. за 1 тонну
не соответствующий классу 3,4,5
класса 3	5 672 руб. за 1 тонну
класса 4 и класса 5	5 143 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо	2 753 руб. за 1 тонну
не соответствующий классу 3,4,5
класса 3	2 485 руб. за 1 тонну
класса 4 и класса 5	2 247  руб. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	4 681 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	6 089 руб. за 1 тонну	День получения организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина.	Не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится по месту нахождения налогоплательщика	Не позднее 25-го числа  третьего месяца, следующего за отчетным