Порядок и особенности уплаты и расчета акциза

Акциз по подакцизным товарам  уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина  и денатурированного этилового  спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство  на производство не спиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также  по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

 

 

 

 

 

 

2.  Порядок отнесения и расчет сумм акцизов

 

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной  основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика  на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных  товаров, признаваемым объектом налогообложения а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных  товаров, у покупателя учитываются  в стоимости приобретенных подакцизных  товаров.

Суммы акциза, фактически уплаченные при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных  подакцизных товаров.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником  давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья, для дальнейшего  производства подакцизных товаров. Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном гл. 22 суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные  товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения  налоговой базы. При получение (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции и при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, сумма акциза учитывается в следующем порядке:

1) сумма  акциза, исчисленная налогоплательщиком  по полученному денатурированному  спирту, при дальнейшем использовании  налогоплательщиком полученного  им денатурированного этилового  спирта в качестве сырья для  производства не спиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается.

Сумма акциза, исчисленная по полученному  денатурированному спирту при дальнейшем неиспользовании налогоплательщиком полученного им денатурированного  этилового спирта в качестве сырья  для производства не спиртосодержащей продукции включается в стоимость передаваемого денатурированного спирта;

2) сумма  акциза, исчисленная налогоплательщиком  по операциям по полученному  прямогонному бензину, при дальнейшем  использовании (в том числе  при передаче на переработку  на давальческой основе) полученного  прямогонного бензина в качестве  сырья для производства продукции  нефтехимии в стоимость передаваемого  прямогонного бензина не включается.

В обратном случае включается в стоимость передаваемого  прямогонного бензина.

Суммы акциза, принимаемые к вычету при  исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов, подтверждающих право на налоговый вычет соответственно подлежат корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент предоставления указанных документов.

Расчет акциз

Акциз = Объем в натуральном выражении (НБ) x  Ставка (руб.коп.) – Налоговые вычеты 

Акциз = (Объем в натуральном выражении (НБ) x  Ставка (руб.коп.) + Максимальная розничная цена (НБ)  x Ставка (%)) – Налоговые вычеты (для комбинированных ставок) Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями.

Максимальная  розничная цена устанавливается  производителем. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.

Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) индивидуализированным  обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или  отсутствием фильтра, упаковкой. Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Форма уведомления устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.

Максимальные  розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и  годе изготовления табачных изделий  подлежат нанесению на каждую единицу  потребительской упаковки (пачку) табачных изделий, произведенную в течение  срока действия уведомления (за исключением  табачных изделий, не подлежащих налогообложению  или освобождаемых от налогообложения).

Производство  в течение срока действия уведомления  одной марки (одного наименования) табачных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, не допускается. Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца.

Налогоплательщик  имеет право изменить максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления.

Максимальные  розничные цены, указанные в следующем  уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской  упаковки (пачку) табачных изделий начиная  с 1-го числа месяца, следующего за датой  подачи уведомления, но не ранее истечения  минимального срока действия предыдущего  уведомления.

В случае если, в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий  одной марки (одного наименования) с  разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской  упаковки (пачке), расчетная стоимость  определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной  на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.

Если  налогоплательщик не ведет раздельного  учета, сумма акциза по определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы

 

3. Сумма акциза, подлежащая к уплате

 

Сумма превышения налоговых  вычетов над суммой акциза подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих  в следующем налоговом периоде  платежей по акцизу или подлежит возмещению (возврату) налогоплательщику.

Суммы превышения направляются в отчетном налоговом периоде  и в течение трех следующих  налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, пени, погашение недоимки, налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех налоговых  периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства.

Возврат осуществляется органами федерального казначейства в течение  двух недель после получения решения  налогового органа. В случае если такое  решение не получено органом федерального казначейства по истечении семи дней со дня направления налоговым  органом, датой получения такого решения признаётся восьмой день со дня направления такого решения  налоговым органом.

При нарушении сроков на сумму подлежащую возврату, начисляются  проценты исходя из одной трехсот  шестидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющем операции признаваемые объектом налогообложения определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиками, осуществляющими  первичную реализацию подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным  товарам, налогоплательщик в этом налоговом  периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых  вычетов над суммой акциза, исчисленной  по операциям, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в  следующем налоговом периоде  платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых  вычетов над суммой акциза, исчисленной  по операциям, признаваемым объектом налогообложения, совершенным в отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Вычетам подлежат суммы акциза: 

1) уплаченные  налогоплательщиком при приобретении  подакцизных товаров либо при  ввозе, в дальнейшем использованных  в качестве сырья для производства  подакцизных товаров. При безвозвратной утере в пределах норм естественной убыли (за исключением нефтепродуктов) суммы акциза подлежат вычету;

Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные  товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения  налоговой базы.

2) уплаченные  собственником давальческого сырья  при его приобретении либо  исчисленные и уплаченные собственником  при передаче давальческого сырья  на переработку в случае дальнейшей  передачи подакцизных товаров,  произведенных из этого давальческого  сырья;

3) уплаченные  на территории РФ по спирту  этиловому, произведенному из  пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных  для производства алкогольной  продукции.

Вычеты  производятся исходя из доли спирта этилового, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении  налогоплательщиком, производящим алкогольную  продукцию, в налоговые органы следующих  документов (их копий):

а) договора купли-продажи виноматериалов, заключенного производителем виноматериалов и производителем алкогольной продукции;

б) платежных  документов с отметкой банка, подтверждающих оплату приобретенных виноматериалов;

в) товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетов-фактур;

г) купажных актов;

д) акта списания виноматериалов в производство. Вычет акциза при производстве алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9 процентов исчисляется в пределах суммы акциза на этиловый спирт (независимо от того, какой вид сырья использовался для производства крепкой алкогольной продукции).