Поняття та характеристика акцизного збору в Україні

Терміни та особливості  перерахування коштів до бюджетів залежать від різновиду акцизного збору. Якщо це платіж від реалізації імпортованих товарів, то строк його сплати залежить від дати перетинання митного  кордону або моменту випуску  товару зі складу у вільне використання на митній території України у  встановленому порядку (при інших  митних режимах — у співвідношенні з цими режимами). Як правило, акцизний збір перераховується до бюджету  по мірі реалізації, виходячи з ЇЇ фактичних оборотів за минулий період.

Ставки акцизного  збору єдині на всій території  України та забезпечують надходження  коштів до державного (з товарів, ввезених на територію України) та місцевих бюджетів (частково з товарів, вироблених на даній території, за місцем їх виробництва) у співвідношеннях, встановлених Верховною Радою України.

Датою виникнення податкових зобов’язань з продажу  підакцизних товарів (продукції) вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

— дата зарахування  коштів від покупця (замовника) на банківський  рахунок платника акцизного збору  як оплата товарів(продукції), які продаються, а у разі продажу товарів (продукції) за готівку — дата їх оприбуткування в касі платника акцизного збору, за відсутності такої — дата інкасації  готівкових коштів у банківській  установі, що обслуговує платника акцизного збору;

— дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).Суб’єкти підприємницької діяльності, які імпортують підакцизні товари (продукцію), в обов’язковому порядку при перетинанні кордону їх декларують та надають органам митного контролю декларацію в двох екземплярах, один із яких ці органи відсилають до податкових інспекцій за місцем перебування суб’єктів підприємницької діяльності для справляння акцизного збору.

Власник готової  продукції, на яку встановлена ставка акцизного збору в твердих  сумах і яка виготовлена на давальницьких умовах, сплачує акцизний збір виробнику (переробнику) не пізніше дня відвантаження готової продукції її замовнику або за його дорученням іншій особі. Умовою відвантаження виробником (переробником) готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, його власнику або за його доручен­ням іншій особі є документальне підтвердження банківської установи про перерахунок відповідної суми акцизного збору на розрахунковий рахунок виробника (переробника).

Терміни сплати акцизного збору:

а) підприємства—виробники алкогольних напоїв сплачують акцизний збір на 3-й робочий день після здійснення обороту з реалізації.

Підприємства  вторинного виноградного виноробства  сплачують акцизний збір при придбанні  акцизних марок на суму, розраховану  із ставок акцизного збору на готову продукцію, виготовлену з виноградних  виноматеріалів або сусла з використанням спирту етилового;

б) підприємствами — виробниками, які реалізують тютюнові вироби, — щомісяця до 16-го числа  місяця, що настає за звітним, виходячи з фактичного обсягу реалізації тютюнових  виробів за останній місяць;

в) власниками (замовниками) алкогольних напоїв, що містять спирт  питний або етиловий, пиво і тютюнові вироби, які виготовлені на території  України з використанням давальницької  сировини, — не пізніше дня одержання готової продукції;

г) підприємствами (крім підприємств-виробників), що реалізують алкогольні напої (включаючи спирт  питний або етиловий, пиво, тютюнові вироби) і власників давальницької  сировини, у яких середньомісячні  суми акцизного збору за минулий  рік становили понад 25 тисяч гривень, — щодекадно 15—25 числа поточного  місяця, 5 числа місяця, що настає за звітним, виходячи з фактичного оподатковуваного обороту за відповідну декаду;

ґ) підприємствами (крім підприємств-виробників), що реалізують алкогольні напої (включаючи спирт  питний або спирт етиловий, пиво, тютюнові вироби), і власниками (замовниками) таких, виготовлених у межах України  з використанням давальницької  сировини, у яких середньомісячні  суми акцизного збору за минулий  рік складали до 25 тисяч гривень  включно, а також особами, що займаються підприємницькою діяльністю без  створення юридичної особи і  мають постійне місце проживання на території України, — щомісяця не пізніше 15 числа місяця, що настає за звітним від фактичного оподатковуваного обороту за минулий місяць.

Акцизний збір не справляється при реалізації підприємствами—виробниками підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту на умовах документального підтвердження здійснення експортної операції, а саме:

довідкою установи банку про надходження коштів в іноземній валюті на розрахунковий рахунок платника;

копією вантажної  митної декларації з оцінкою прикордонної митниці про перетинання товаром  митного кордону України, скріпленою особистою номерною печаткою працівника митниці.

Центральний податковий орган визначає порядок нарахування  сум акцизного збору, виходячи з  норм Закону від 21 грудня 2000 р. з питань оподаткування окремим видом  акцизного збору. Новостворені підприємства, крім підприємств-виробників, що реалізують алкогольні напої, включаючи спирт  етиловий або питний, пиво, тютюнові вироби, а також підприємства, що раніше не були платниками акцизного  збору, сплачу­ють акцизний збір, виходячи з фактичного оподатковуваного обороту  за кожен місяць. Після тримісячного терміну з реалізації підакцизних  товарів (продукції) акцизний збір сплачується  щодекадно 15—25 числа поточного місяця, 5 числа місяця, що настає за звітним, і щомісяця не пізніше 15 числа місяця, що настає за звітним.

Усі платники акцизного  збору, незалежно від того, виник  податковий обов’язок в звітному місяці або ні, зобов’язані не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним, подати до органів державної податкової служби за місцем реєстрації розрахунок акцизного збору.

Декрет Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р. буде закріпляти з 1 січня 2004 р. такі види звільнення від акцизного збору.

1.Акцизний збір  не справляється з товарів,  що були вивезені(експортовані) платником  акцизного збору за межі митної  території України. Акцизний збір  не справляться з підакцизних  товарів, що імпортуються на  митну територію України, якщо  з таких товарів згідно із  законодавством України не справляється  ПДВ у зв’язку із звільненням,  передбаченим для транзитних  товарів, товарів на митних  складах, ре експортованих товарів,  товарів, що спрямовуються до  магазинів безмитної торгівлі, товарів,  що призначаються для переробки  під митним контролем. В цьому  разі акцизний збір треба включати  до ціни відвантаженої продукції  і сплата його до бюджету  здійснюється у встановлені строки. Система звільнення від сплати  податків під час експорту  виконує два завдання: а) проведення  політики, яка спрямована на розширення  експортного потенціалу держави;б)  усунення перешкоди міжнародного обміну товарами.

2.Не підлягає  оподаткуванню оборот від реалізації  легкових автомобілів спеціального  призначення для інвалідів, сплата  вартості яких проводиться органами  соціального захисту, а також  легкових автомобілів спеціального  призначення (швидка медична допомога  тощо) за переліком, визначеним  Кабінетом Міністрів України.  Вказана пільга діє тільки  щодо спец-автомобілів, які ввозяться на митну територію України.

Також не підлягають оподаткуванню акцизним збором підакцизні товари, які переміщуються через  митну територію України транзитом. У разі надходження платежів при  настанні гарантованого випадку  при транзиті товарів через територію  України, їх перерахування до Державного бюджету здійснюється в порядку, який передбачено чинним законодавством. Товари, які ввозяться на територію  України у режимі тимчасового  ввезення з умовою про зворотне вивезення, не підлягають оподаткуванню акцизним збором.

Отже, щодо акцизного  збору податкові пільги дещо скорочені  і складають вищезазначені блоки  системи пільг. Але, на нашу думку, необхідно  звернути увагу на одну важливу особливість  пільг щодо акцизного збору. Можна  виділити окремий своєрідний різновид податкових пільг — похідні. Особливістю  цих пільг є інший порядок  державних обмежень. За іншими видами податків податкові пільги стосуються всіх предметів оподаткування і  їх обмеження встановлюється саме через  систему пільг. Щодо акцизного збору  перший рівень обмежень держави встановлюється ще на стадії закріплення вичерпного переліку підакцизних товарів, а  податкові пільги застосовують­ся  вже до цього обмеженого кола і, таким  чином, пільгового переліку. Необхідно  пам’ятати, що пільги щодо акцизного  збору стосуються саме сплати податку  і не звільняють платника від обов’язку  податкового обліку та звітності (у  тому числі щодо пільгових товарів).

Отже, щодо акцизного  збору податкові пільги дещо скорочені  і складають вищезазначені блоки  системи пільг. Але, на нашу думку, необхідно  звернути увагу на одну важливу особливість  пільг щодо акцизного збору. Можна  виділити окремий своєрідний різновид податкових пільг — похідні. Особливістю  цих пільг є інший порядок  державних обмежень. За іншими видами податків податкові пільги стосуються всіх предметів оподаткування і  їх обмеження встановлюється саме через  систему пільг. Щодо акцизного збору  перший рівень обмежень держави встановлюється ще на стадії закріплення вичерпного переліку підакцизних товарів, а  податкові пільги застосовуються вже  до цього обмеженого кола і, таким  чином, пільгового переліку.

Необхідно пам'ятати, що пільги щодо акцизного збору стосуються саме сплати податку і не звільняють платника від обов'язку податкового  обліку та звітності (у тому числі  щодо пільгових товарів).