Поняття та характеристика акцизного збору в Україні

 Магазини безмитної торгівлі мають право реалізовувати в установленому порядку продовольчі та непродовольчі товари всіх видів вітчизняного та іноземного виробництва та проводити підготовку товарів до продажу, їх пакування, демонстрацію, перепакування.

 Магазинами  безмитної торгівлі реалізуються товари у пунктах пропуску на митному кордоні України або на транспортних засобах, що виконують міжнародні рейси, фізичним особам, які від´їжджають за кордон, за умови пред´явлення ними документа, який посвідчує особу, з відміткою про проходження митного контролю або належного їм проїзного документа на транспортний засіб, який прямує за межі України. Факт продажу товару підтверджується касовим або товарним чеком з послідовною нумерацією (у двох примірниках), у якому мають зазначатися номер рейсу або реквізити документа, який посвідчує особу, з відміткою про проходження митного контролю, ідентифікаційний код товару і його вартість. Оригінал чека видається пасажирові, який придбав товар, а копія зберігається у магазині безмитної торгівлі протягом не менш як трьох років.

 Власник (керівник) магазину безмитної торгівлі завчасно інформує відповідну посадову особу митного органу про запланований час надходження товарів. У разі, якщо між переліком товарів у документах, що подаються митному органу для декларування, і кількістю товарів, що фактично надійшли на склад магазину безмитної торгівлі, виявлено розбіжність, власник (керівник) магазину безмитної торгівлі:

 — разом  з відповідною посадовою особою митного органу проводить опис товарів, яких не вистачає або кількість яких виявилася більшою, ніж зазначено у документах;

 — складає відповідний акт (у трьох примірниках), який підписується власником (керівником) магазину та посадовою особою митного органу;

 — виконує інші дії, передбачені митним законодавством.

 Товари, що реалізуються магазином безмитної торгівлі, повинні мати відповідне маркування, яке дає змогу їх легко ідентифікувати. Вид і метод маркування товарів затверджується керівником митного органу, в зоні діяльності якого відкрито магазин. Посадові особи митного органу під час виконання службових обов´язків мають право доступу до приміщень магазину безмитної торгівлі у будь-який час.

 На складі магазину безмитної торгівлі дозволяється здійснювати розпакування, пакування, перепакування та здійснювані операції, пов´язані із забезпеченням зберігання товарів і підготовкою їх до продажу. Товари мають зберігатися на складі магазину безмитної торгівлі таким чином, щоб посадова особа митного органу могла провести їх перевірку.

 Продаж товарів із допоміжних приміщень та зі складу, за зразками, попереднім замовленням та в розстрочку, а також використання приміщень магазину безмитної торгівлі для зберігання та реалізації товарів, що не пройшли митного оформлення, не дозволяється. Усі надходження товарів зі складу до торговельного залу магазину безмитної торгівлі реєструються за формою, погодженою з митним органом.

 Приміщення магазину безмитної торгівлі має відповідати вимогам Митного кодексу України та іншим нормативно-правовим актам щодо регулювання питання роздрібної торгівлі, а також бути обладнаним засобами, які дають змогу забезпечити:

 — накладення митного забезпечення на всі місця доступу до приміщення магазину:

 — неможливість надходження або продаж товарів поза митним контролем;

 — надійне функціонування охоронної та пожежної сигналізації;

 — телефонний зв´язок посадової особи митного органу, яка здійснює митний контроль у магазині.

 У неробочий час магазину безмитної торгівлі товари зберігаються в приміщенні магазину з обов´язковим накладенням митного забезпечення на двері та інші місця доступу. При цьому наявність пломб, печаток та інших видів забезпечення з реквізитами власника у місцях доступу до магазину є обов´язковою разом із забезпеченнями митного органу.

 Магазин безмитної торгівлі відчиняється та зачиняється у присутності посадової особи митного органу. Власник (керівник) магазину безмитної торгівлі забезпечує належні умови для роботи посадової особи митного органу, персоналу магазину, а також вживає заходів для дотримання вимог, установлених законодавством про безпеку праці.

 Власник (керівник) магазину безмитної торгівлі зобов´язаний щомісяця проводити декларування товарів, реалізованих у магазині, шляхом заповнення митної декларації. Порядок заповнення митної декларації, декларування зазначених товарів та їх митного оформлення встановлюються Держмитслужбою.

 У магазинах  безмитної торгівлі мають розміщуватися на видному місці оголошення (рекламні листки) про те, що:

 — продаж  товарів здійснюється лише за умови подання громадянами відповідних документів;

 — заборонено  продаж алкогольних напоїв пасажирам віком до 21 року та тютюнових виробів віком до 18 років;

 — касові чеки на товари мають обов´язково зберігатися разом з проїзним документом до відправлення транспортного засобу в рейс або до виїзду з пункту пропуску через митний кордон України.

 Власником (керівником) магазину безмитної торгівлі один раз на квартал проводиться інвентаризація. Митний орган у разі потреби має право проводити інвентаризацію товарів у приміщенні магазину в будь-який час його роботи.

3.Акцизний збір.Поняття та характеристика акцизного збору в Україні.Порядок нарахування та стягнення.Пільги та преференції по сплаті акцизного збору.

Акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні  та монопольні товари (продукцію), що включається  у ціну цих товарів (продукції). Він  належить до загальнодержавних податків. Перелік товарів (продукції), на які  встановлюється акцизний збір, та його ставки затверджує Верховна Рада України. Платниками акцизного збору є  суб'єкти підприємницької діяльності - виробники або замовники підакцизних  товарів (продукції), а також ті, що імпортують підакцизні товари (продукцію); громадяни, які займаються підприємницькою  діяльністю без створення юридичної  особи; громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України. Об'єктом оподаткування є: - обороти  з реалізації вироблених в Україні  підакцизних товарів (продукції) шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги); безоплатна передача товарів (продукції) або з частковою  їх оплатою; - обороти з реалізації (передачі) товарів (продукції) для власного споживання, промислової переробки, а також для своїх працівників; - митна (у разі її відсутності - закупівельна) вартість імпортованих товарів (продукції), придбаних за іноземну валюту або  в порядку обміну чи безоплатної  передачі. Суми акцизного збору з  ввезених на територію України товарів  зараховуються до державного бюджету, а з товарів, вироблених в Україні, - до місцевого бюджету за місцем їх виробництва і державного бюджету  у співвідношеннях, встановлених Верховною  Радою України та Бюджетним кодексом України. Платниками акцизного збору  на алкогольні напої та тютюнові вироби є: - суб'єкти підприємницької діяльності - українські виробники алкогольних  напоїв та тютюнових виробів, а також  замовники, за дорученням яких виготовляється ця продукція на давальницьких умовах; - суб'єкти підприємницької діяльності, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, незалежно від дати їх реєстрації, та громадяни, що займаються підприємницькою діяльністю без  створення юридичної особи, які  ввозять алкогольні напої та тютюнові вироби на митну територію України  як для власних, так і для виробничих потреб з метою продажу або  реалізації на умовах комісії та реекспорту; - фізичні особи, які ввозять на митну територію України алкогольні напої та тютюнові вироби в обсягах, що підлягають обкладенню ввізним (імпортним) митом; - юридичні та фізичні особи, міжнародні організації, їх філії, і  відділення та інші відокремлені підрозділи, які здійснюють реалізацію алкогольних  напоїв та тютюнових виробів на митній території України, включаючи операції щодо ввезення (імпорту) в Україну  алкогольних напоїв та тютюнових  виробів, якщо їх реалізація на території  України здійснюється зазначеними  суб'єктами через постійні представництва, розташовані на території України.

Акцизи являють  собою непрямі податки на окремі товари, які включаються до ціни товару й оплачуються покупцями. Ці податки встановлюються, як правило, на дефіцитну та високорентабельну  продукцію і товари, що є монополією держави, Особливістю акцизного  збору треба визнати, насамперед, більш яскраво виділену, порівняно  з іншими, регулюючу функцію податків. Саме через неї здійснюється коригування  попиту та пропозиції при підвищенні ціни товару за рахунок включення  до неї акцизного збору під  час реалізації товарів. Отже, держава  виділяє товари, що можуть бути віднесені  до предметів розкоші або становлять сферу споживання забезпечених верств населення, і акумулює кошти, які  сплачуються цією групою населення  при купівлі подібних товарів. Саме за рахунок цих коштів формуються фонди, які використовуються на фінансування соціальних програм, видатків для підтримки малозабезпечених верств населення.

Механізм акцизних зборів дуже схожий з податком на додану вартість. При цьому вони і введені  в Україні фактично разом. Ці податки  збільшують ціну товару, оскільки входять  до неї у вигляді певної надбавки на стадії реалізації. Акцизний збір і  податок на додану вартість визначаються розміром споживання і не залежать від доходу або майна платника. Врешті, вони спрямовані на споживача  товарів (послуг), а особа, яка реалізує товари (роботи, послуги), є фактично «агентом» держави зі збирання і  перерахування податків до бюджету. Ці податки належать до непрямих, що зумовлено їх впливом на зростання  цін на товари, і тим, що вони сплачуються  споживачами не прямо, а у вигляді  надбавки до ціни товару. Отже, діє прихована  форма перерозподілу частини  доходів кінцевих споживачів.

Але існують  принципові моменти, які відрізняють  акцизний збір від податку на додану вартість.

1. Акцизним збором  в Україні обкладаються тільки  товари (продукція), а податком на  додану вартість – операції  з продажу як товарів, так  і робіт, послуг незалежно від  того, який характер вони мають, — виробничий або невиробничий,

2.Акцизним збором  обкладається порівняно невелика  група підакцизних товарів; податком  на додану вартість — всі, за невеликим винятком, товари.

3.Ставки акцизного  збору численні і залежать  від групи товарів. Він нараховується  і сплачується тільки один  раз; податок на додану вартість  передбачає дві ставки: 20 відсотків  і нульову та сплачується багаторазово, на кожному етапі виробництва  і продажу товару.

4.Споживачами  підакцизних товарів, як правило,  є більш вузькі верстви населення,  тоді як податок на додану  вартість має універсальний характер  і справляється фактично з усіх споживачів.

5.Акцизний збір  справляється один раз при  первісній реалізації виробленої  підакцизної продукції або при  ввезенні підакцизних товарів  на територію України. Цим акцизний  збір відрізняється від податку  на додану вартість, який являє  собою складний багатоступінчастий  податок.

Механізм акцизного  збору закріплено Декретом Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р. «Про акцизний збір». Першою статтею  цього нормативного акта закріплено поняття акцизного збору як непрямого  податку на окремі товари (про­дукцію), визначені законом як підакцизні, що включається до ціни цих товарів (продукції). Відповідно до Закону України  від 22 березня 2001 р. «Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України  «Про акцизний збір» істотно змінено  формулювання поняття «акцизний  збір». У ньому об’єднано три  ключові ознаки. По-перше, акцизний збір є непрямим податком. На даний  час це єдиний податок, який визначено  чинним податковим законодавством непрямим. По-друге, це податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні. По-третє, суми акцизного  збору підлягають включенню до ціни підакцизних товарів (продукції).

Акцизний збір може розраховуватись за ставкою  у процентах до обороту з продажу:

—з товарів, що вироблені на митній території  України, —виходячи з їх вартості, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами на товари, які він виробляє, без податку на додану вартість та акцизного збору;

—товарів, що імпортуються на митну територію України, —виходячи з їх вартості, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без ПДВ та акцизного збору (але не менше митної вартості таких товарів з урахуванням сум ввізного мита без ПДВ та акцизного збору).

Ставки акцизного  збору затверджує Верховна Рада України. Єдина для всіх країн Гармонізована  система опису і кодування  товарів дає чітке визначення підакцизного товару (це позбавило  можливості зменшувати суми акцизного збору).

Якщо підприємець  постійно проживає в Україні і  реалізує товари вітчизняного виробництва, то акцизний збір на вказані товари не нараховується. У разі реалізації імпортованих товарів, на які немає  документів про сплату акцизного  збору, акцизний збір нараховується  на загальних умовах, виходячи з  митної вартості на аналогічні товари.