Задачи планирования деятельности фирмы

Как видно из схемы, часть расходов в периоде их возникновения  сразу уменьшают доход от реализации, не попадая в состав себестоимости, другая часть - напрямую включается в  производственную себестоимость и  лишь после реализации готовой продукции, составной частью которой она  является, включается в себестоимость  реализованной продукции.

Состав административных, на сбыт, прочих операционных расходов регламентирован на законодательном  уровне. Поэтому их необходимо знать, чтобы правильно отражать в финансовой деятельности.

 
К административным расходам относятся:

- общие и корпоративные  расходы (организационные расходы,  расходы на проведение годового  собрания, вознаграждение директорам, представительские расходы и  т. п.);

- расходы на содержание  административно-управленческого персонала;

- расходы на содержание  основных средств, других материальных  необоротных активов общехозяйственного  назначения (аренда, налоги, страхование  имущества, амортизация, ремонт, коммунальные услуги, охрана);

- вознаграждения  за профессиональные услуги (юридические,  аудиторские, по оценке имущества  и т. п.);

- расходы на связь  (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.п.);

- амортизация нематериальных  активов общехозяйственного назначения;

- расходы на урегулирование  споров в судебных органах;

- прочие расходы  общехозяйственного назначения. Расходы  на сбыт включают:

- расходы на упаковочные  материалы и ремонт тары;

- оплата труда  и комиссионные продавцам, торговым  агентам, работникам отдела сбыта  и складов, водителям и т.  п.;

- расходы на рекламу  и исследование рынка (маркетинг);

- расходы на командировки  работников отдела сбыта;

- аренда, страхование,  амортизация, ремонт и содержание  основных средств, других материальных  необоротных активов, связанных  со сбытом продукции (товаров,  работ, услуг);

- фрахт и другие  выплаты, связанные с транспортировкой  продукции в соответствии с  условиями договори поставки;

- прочие расходы,  связанные со сбытом продукции.  К прочим операционным расходам  относят:

- расходы на исследования  и разработки;

- себестоимость  реализованной иностранной валюты;

- себестоимость  реализованных производственных  запасов;

- сомнительные и  безнадежные долги;

- потери от операционной  курсовой разницы (то есть связанной  с операционной деятельностью  предприятия);

- потери от обесценивания  запасов;

- недостачи и  потери от порчи ценностей;

- признанные штрафы, пени, неустойка;

- прочие расходы  операционной деятельности, в том  числе расходы на создание  резерва отпусков, гарантийного  резерва и расходы на содержание  активов социально-бытового назначения.

Особое назначение приобретает состав затрат, относящихся  к общепроизводственным расходам. Значимость вызвана их ролью в формировании двух видов себестоимости: производственной и себестоимости реализованной  продукции.

К общепроизводственным расходам относятся:

- расходы на управление  производством (основная и дополнительная  оплата труда аппарата управления  цехами, участками и т.п.; отчисления  на социальные мероприятия с  данной оплаты труда; медицинское  страхование аппарата управления  цехами, участками; расходы на  оплату служебных командировок  аппарата управления цехами, участками);

- амортизация основных  средств общепроизводственного  (цехового, участкового, линейного)  назначения;

- амортизация нематериальных  активов общепроизводственного  (цехового, участкового, линейного)  назначения;

- расходы на содержание  и ремонт, страхование, операционную  аренду основных средств, других  материальных активов общепроизводственного  назначения;

- расходы на усовершенствование  технологии и организации производства (оплата труда и отчисления  на социальные мероприятия по  оплате труда работников, занятых  усовершенствованием технологии  и организации производства, улучшением  качества продукции, повышением  ее надежности, долговечности, других  эксплуатационных характеристик  в производственном процессе; затраты  материалов, покупных комплектующих  изделий и полуфабрикатов, оплата  услуг сторонних организаций  и т.п.);

- расходы на обслуживание  производственного процесса (оплата  труда общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) персонала;

- оплата отпусков  работников, непосредственно занятых  на производстве продукции, предоставлении  услуг, выполнении работ, отчисления  на социальные мероприятия с  данной оплаты труда;

- медицинское страхование  работников и общепроизводственного  персонала, стоимость коммунальных  услуг, расходы на осуществление  технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

- расходы на охрану  труда, технику безопасности и  охрану окружающей среды;

- прочие расходы.

 
Общепроизводственные расходы

Общепроизводственные  расходы делятся на постоянные и  переменные, перечень и состав которых  устанавливается предприятием.

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками), изменяющиеся прямо (или  почти прямо) пропорционально изменению  объема производства. Причем переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (заработной платы, объема производства, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода. Следовательно, переменные общепроизводственные расходы  полностью включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения и  распределению не подлежат.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые  остаются неизменными (или почти  неизменными) при изменении объема производства. Среди них амортизация  и расходы на содержание зданий и  оборудования цехов (участков), а также  расходы на управление производством. Постоянные производственные накладные  расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (заработной платы, объема производства, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности. То есть эти расходы включаются в состав производственной себестоимости  продукции (работ, услуг) в полном объеме только в случае, когда фактический  объем производства равен или  превышает так называемую нормальную мощность.

При этом под нормальной мощностью понимается ожидаемый  средний объем деятельности, который  может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия  на протяжении нескольких лет или  операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства

Величина нормальной производственной мощности

Величина нормальной производственной мощности определяется предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике.

В случае, когда фактический объем производства не достигает ожидаемого среднего уровня производства, в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включается лишь часть постоянных общепроизводственных расходов. Оставшаяся часть таких расходов, которые называются нераспределенными, признаются расходами в периоде их возникновения и включаются в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов не может превышать их фактическую  величину.

Таким образом, для  определения суммы распределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов предприятию необходимо:

- выбрать базу  для распределения общепроизводственных  расходов;

- определить ожидаемый  средний объем деятельности при  обычных условиях хозяйствования (нормальную мощность);

- установить общую  величину общепроизводственных  расходов, в том числе переменных  и постоянных;

- определить норматив  переменных и постоянных общепроизводственных  расходов:

- сравнить фактический  объем деятельности с нормативом  и в случае невыполнения плана  произвести распределение общепроизводственных  расходов.

Порядок распределения  общепроизводственных расходов приведен ниже.

Пример распределения  общепроизводственных расходов

№ п/п	Показатели	всего	на единицу продук- ции	Общепроизводственные  расходы
				на производственную себестоимость	на себестоимость  реализованной продукции
1	2	3	4	5	6
1	База распределения (объем выпуска в штуках)	100000
	Общепроизводственные  расходы по базе распределения, грн. Из них:	30000	0,3
2	Переменные (стр2гр4=стр2гр3:стр 1гр3)	25000	0,25
1	2	3	4	5	6
3	Постоянные  (стр3 гр4=стр3 гр3: стр 1 гр3)	5000	0,05
4	Фактический объем  выпуска продукции, штук	90000
5	Фактические общепроизводственные расходы, грн. Из них:	35000
6	Переменные (стр2гр4хстр4гр3)	22500		22500
7	Постоянные - всего	12500
8	Постоянные распределенные (стр4гр3хстр3гр4)	4500		4500
9	Постоянные нераспределенные	8000			8000
	Итого:	х	х	27000	8000

Определив сумму  общепроизводственных расходов, относимых  на производственную себестоимость, необходимо знать ее величину в разрезе объектов учета затрат, то есть по каждому  виду продукции. Распределение общепроизводственных расходов на производственную себестоимость  продукции осуществляется через  базу распределения (машино-часы, прямые материальные затраты, заработная плата основных производственных работников и т.д.). В отечественных условиях наиболее часто применяется база распределения через заработную плату основных производственных работников.

Расчет представлен  в табличной форме:

Наименование продукции	Зарплата основных производственных работников	% распределения	Распределенные  общепроизводственные расходы (переменные + постоянные распределенные)
А	2400	225	(2400х225%)5400
Б	4600	225	(4600х225%)10350
В	2900	225	(2900х225%)6525
Г	2100	225	(2100х225%)4725
Итого	12000	27000х100% 12000	27000

Таким образом к  прямым затратам по каждому виду продукции  необходимо добавить общепроизводственные расходы, что вместе составят производственную себестоимость каждого вида продукции. Что бы определить себестоимость  реализованной продукции по каждому  виду, необходимо распределить общепроизводственные постоянные нераспределенные расходы (в нашем примере - 8000). Целесообразно  распределение производить пропорционально  производственной себестоимости реализованной  продукции. Представим, что производственная себестоимость реализованной продукции  была следующая: А - 14750 грн, Б - 18485 грн, Г - 13100 грн. Распределение отразим в таблице:

Наименование продукции	Производственная  себестоимость	% распределения	Распределенные  общепроизводственных постоянных нераспределенных затрат)
А	14750	13,494	(14750х13,494%)1990
Б	18485	13,494	(18485х13,494%)2495
В	12950	13,494	(12950х13,494%)1747
Г	13100	13,494	(13100х13,494%)1768
Итого	59285	8000 х100%% 59285	8000