Виды налогов

      Согласно  пункта 46 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

      Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

• используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

      Предприятие в учетной политике предусматривает  лимит минимальной стоимости  основных средств, но не более 40 000 рублей за единицу (с 01 января 2011 года). Активы, которые соответствуют вышеперечисленным условиям, но в пределах лимита, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и будут списываться единовременно по мере отпуска в производство. Данная норма носит разрешительный характер, поэтому каждое предприятие само решает, учитывать такие объекты в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» или отнести в состав МПЗ на счет 10 «Материалы».

      ПБУ 6/01 подразделяет объекты основных средств  на амортизируемое и не амортизируемое имущество.

      В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, следующая информация:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
• о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
• о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
• об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов) и др.

      Принятая  организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета основных средств отражена в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

      Налоговый учет основных средств регулируется Налоговым кодексом РФ (часть вторая). В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ (часть вторая) под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью, также как и в бухгалтерском учете более 40 000 рублей за единицу (с 01 января 2011 г.) 
 

     2.2 Документальное оформление  учета основных  средств 

     Неотъемлемым  условием осуществления хозяйственной  деятельности является обеспечение  предприятия, наряду с материальными  и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

     Отличительной особенностью основных средств является длительное время их использования, постепенный износ и передача их стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненных работ и услуг).

     В зависимости от функционального  назначения (характера участия в  процессе производства) основные средства подразделяются на производственные и  непроизводственные.

     По  использованию основные средства подразделяются на действующие и недействующие (находящиеся в запасе и на консервации). Такое деление их в учете связано  главным образом с использованием основных средств и исчислением  амортизации.

     В зависимости от принадлежности различают основные средства собственные, т.е. принадлежащие данному предприятию, и арендованные, т.е. находящиеся во временном его пользовании.

     Для оформления операций по ремонту основных средств ООО «ПКФ «Парус-Эко» использует форму № ОС-3 «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов». Акт подписывается работником, уполномоченным на приемку отремонтированных основных средств, и представителем структурного подразделения, после чего он передается в бухгалтерию. Далее акт подписывается главным бухгалтером и утверждается директором. Если ремонт выполнен сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй передается ремонтной организации. В ООО «ПКФ «Парус-Эко» ремонт выполняется своими силами - отделением механиков.

     Для первичного учета основных средств  используются унифицированные формы  первичных документов:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1;
• Акт о приеме-передаче здания (сооружения) форма № ОС-1а;
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) форма № ОС-1б;
• Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма № ОС-3;
• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС-4;
• Акт о списании автотранспортных средств форма № ОС-4а;
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) форма № ОС-4б;
• Инвентарная карточка учета объекта основных средств формы № ОС-6 и ОС-6а;
• Инвентарная  книга учета объектов основных средств форма №
• ОС-6б и др.

     ООО «ПКФ «Парус-Эко» использует Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) форма ОС-1; «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» форма ОС-4; «Акт о списании автотранспортных средств» форма ОС-4а.

     Одним из главных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект.

     ООО «ПКФ «Парус-Эко» для учета основных средств использует карточки формы  ОС-6.

     Заполняются карточки на данном предприятии на основании первичных документов-актов, технической документации и приказов директора. Формы карточек и актов находятся в Excel и заполняются в этой программе.

     В инвентарной карточке указывают:

• наименование и инвентарный номер объекта;
• год выпуска (постройки);
• дату и номер акта о приемке;
• местонахождение;
• первоначальную стоимость;
• норму и сумму амортизационных отчислений;
• внутреннее перемещение;
• причину выбытия;
• сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта;
• краткую характеристику объекта.

     Карточки  в бухгалтерии помещены в папки, где они сгруппированы по годам приобретения основных средств. Каждый объект имеет в папке свой файл, в котором находятся: инвентарная карточка, акт о приеме, копии приходных документов от поставщика, копии технической документации.

Оригиналы технической документации находятся у главного механика предприятия.

     Учет  основных средств на ООО «ПКФ «Парус-Эко» организован так, чтобы можно  было установить наличие основных средств  по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

     В программе Excel ведется общая ведомость по учету основных средств и начислению амортизации, которая заводиться в начале каждого года с разбивкой по месяцам, итогов по кварталам, а основных средств по группам согласно  Постановления Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 (ред. от 10.12.2010г.) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

     Информация, указанная в первичных документах и инвентарных карточках вводится в базу данных бухгалтерской программы  «Магистр», где каждому основному  средству присваивается аналитический номер, соответствующий номеру инвентарной карточки. Внутри аналитической карточки находятся все данные, необходимые для правильного начисления амортизации и формирования бухгалтерских проводок (первоначальная стоимость объекта, норма амортизационных начислений, вид расходов для амортизации). Проводки по начислению амортизации формируются автоматически.

     После обработки первичной документации  на предприятии формируются следующие  отчеты в виде: ведомости амортизационных  отчислений и ведомости по счету 01 «Основные средства». 
 

      2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств  

     Синтетический учет основных средств согласно Плану  счетов ведется на счете 01 «Основные  средства», который предназначен для  учета наличия и движения, как  собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), которые входят в состав основных средств.

     По  дебету счета 01 «Основные средства»  отражают:

• поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;
• суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;
• сумму дооценки стоимости объекта основных средств. 
  По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают:
• выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, 
  бесплатной передачи другим предприятиям;
• частичные ликвидации;
• сумму уценки стоимости основных средств.
• Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:
• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
• приобретены за плату у других организаций;
• получены безвозмездно;
• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
• поступили для осуществления совместной деятельности.

     Все затраты, связанные с поступлением основных средств относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства»

     В ООО «ПКФ «Парус-Эко» счет 01 имеет три субсчета  01/02 «Собственные основные средства» , 01/03 «Выбытие основных средств» и 01/04 «Арендованные основные средства». Поступление основных средств на ООО «ПКФ «Парус-Эко» происходит как приобретение у поставщиков, которое свою очередь подразделяется на приобретение за полную плату и приобретение основных средств по договорам лизинга.

     Приведем  пример покупки и оприходования автопогрузчика, приобретенного за полную плату у ООО «Ростверк». Бухгалтер ООО «ПКФ «Парус-Эко», согласно приказа директора № 7/б от 14.08.2008 года и приходных документов от поставщика, заполнил акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 и инвентарную карточку объекта формы ОС-6.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов поступления основных средств на ООО «ПКФ «Парус-Эко» в августе 2008г

Продолжение таблицы 1