Покупатели  ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

   Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

   Покупатели  ведут книгу покупок, предназначенную  для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

   Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации  в книге покупок в хронологическом  порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

   При частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных  услуг) регистрация счета-фактуры  в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

   При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов.

   В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

   - при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

   - участником биржи (брокером) при  осуществлении операций купли-продажи  иностранной валюты, ценных бумаг;

   - комиссионером (агентом) от комитента  (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

   Счета-фактуры, не соответствующие установленным  нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

   Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

   Продавцы  ведут книгу продаж, предназначенную  для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

   Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации  в книге продаж.

   Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в  том налоговом периоде, в котором  возникает налоговое обязательство.

   При получении денежных средств в  виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

   Книга продаж должна быть прошнурована, а  ее страницы пронумерованы и скреплены  печатью.

   Книга продаж хранится у поставщика в течение  полных 5 лет с даты последней записи.

   Допускается ведение книги покупок и книги  продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга  покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. 

   2.5 Определение суммы  НДС, подлежащей  уплате в бюджет, на примере ООО  «Звезда».

   ООО «Звезда» занимается производством  швейных изделий. В сентябре 2004 г. реализована продукция:

1. изделия для детей на сумму 540 000 руб. без НДС,
2. изделия для взрослых на сумму 1 300 000 руб. без НДС.

   Получен аванс в счет оплаты детских швейных  изделий 57 200 руб.

   Для производства швейных изделий приобретена, оплачена и оприходована ткань 1 534 000 руб. с НДС по счету-фактуре.

   Продано оборудование  на сумму 182 600 руб. с  НДС (первоначальная стоимость 180 000 руб., сумма начисленных  амортизационных  отчислений 80 000 руб.)

   Оплачена  электроэнергия на сумму 40 120 руб. с  НДС по счету-фактуре.

   Зачтен  ранее полученный аванс под поставку швейных изделий для взрослых 33 040 руб.  

   Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой НДС  начисленной и налоговыми вычетами.

   Сумма НДС начисленная рассчитывается как произведение налоговой базы и соответствующей ставки. Таким образом, сумма НДС начисленная определяется от:

1. реализованной продукции,
2. полученного аванса,
3. реализованного оборудования.

   НДС от выручки, облагаемой по ставке 10% = 540 000 * 10% / 100% = 54 000 руб.

   НДС от выручки, облагаемой по ставке 18% = 1 300 000 * 18% / 100% =

   = 234 000 руб.

   НДС от полученного аванса = 57 200 * 10% / 110% = 5 200 руб.

   НДС от реализованного оборудования:

         Налоговая база  =  Цена продажи  с НДС – остаточная стоимость

         Налоговая база = 182 600 – (180 000 – 80 000) = 82 600 руб.

         НДС от реализованного оборудования =  82 600 * 18% / 118% = 12 600 руб.

   Сумма НДС начисленная  = 54 000 + 234 000 + 5 200 + 12 600 = 305 800 руб. 

   Налоговым вычетам подлежат:

1. Сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов = 1 534 000 * 18% / 118% = 234 000 руб.
2. Сумма НДС, уплаченная при приобретении электроэнергии = 40 120 *

* 18% / 118% = 6 120 руб.

3. Сумма НДС с зачтенного аванса = 33 040 * 18% / 118% = 5 040 руб.

Общая сумма вычетов  = 234 000 + 6 120 + 5 040 = 245 160 руб. 

Сумма НДС к уплате в бюджет = 305 800 – 245 160 = 60 640 руб.

Срок  уплаты налога и предоставления декларации (Приложение 3.) до 20 октября 2004 г. 
 
 
 
 
 
 
 

   Глава 3. Проблемы и перспективы  применения налога на добавленную стоимость.

   3.1 Особенности и проблемные вопросы в применении НДС.

   Несмотря  на обилие комментариев, разъяснений  и судебных решений, спорных моментов при исчислении НДС все еще  много.

   Нормативная база, регулирующая порядок исчисления и уплаты НДС, в 2003 2004 г.г. никаких  принципиальных изменений не претерпела. Однако в течение этого периода высшие судебные инстанции страны рассмотрели ряд спорных моментов, связанных с применением законодательства об НДС, и вынесли решения, затрагивающие интересы большинства налогоплательщиков.

   Авансовые платежи.

   О том, нужно ли уплачивать НДС при  получении авансов, дискуссии в  специализированной прессе идут уже  давно.

   Нормы гл.21 НК РФ, регулирующие этот вопрос, предельно  однозначны. Статьей 162 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС подлежит увеличению на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ).

   Однако  отдельные специалисты высказывали  точку зрения о том, что суммы  авансовых платежей, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), должны включаться в налоговую базу по НДС только в момент реализации тех товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых эти суммы поступили.

   Налоговые органы с такой трактовкой ст.162 НК РФ никогда не соглашались. Поэтому уплата НДС с авансов много раз становилась предметом судебных разбирательств.

   При этом арбитражные суды в разных округах  решали этот вопрос по-разному.

   Так, ФАС Поволжского округа поддерживал  налогоплательщиков (см., например, Постановление от 04.07.2002 N А65-17805/2001-СА3-9к). ФАС Центрального округа, наоборот, однозначно вставал на сторону налоговых органов (см., например, Постановление от 27.06.2003 N А09-1497/03-17).

   И вот наконец вопрос об уплате НДС  с авансов был рассмотрен Президиумом ВАС РФ.

   Суд указал на то, что авансовые платежи  подлежат включению в налоговую  базу по НДС того периода, в котором  они были фактически получены. При  этом не имеет значения, когда будет  осуществлена сама поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.08.2003 N 12359/09).

   Таким образом, позиция налоговых органов  о необходимости уплаты НДС с  авансов получила поддержку Президиума ВАС РФ.

   Если  поступление аванса и отгрузка товаров (работ, услуг) имели место в одном налоговом периоде (месяц, квартал), то, по мнению налоговых органов, налогоплательщику следует сначала начислить НДС с суммы аванса, а потом при реализации товаров (работ, услуг) предъявить эту сумму налога к вычету.

   Реализация  товаров (работ, услуг) за наличный расчет.

   С июля 2003 г. все наличные расчеты за товары (работы, услуги) осуществляются с использованием ККТ. Это касается также наличных расчетов с организациями  и предпринимателями.

   Необходимость использования кассовых машин при  расчетах между организациями и (или) предпринимателями породила на практике огромное количество проблем, связанных в том числе и с НДС. Причем сложности возникли как у продавцов, так и у покупателей.

   С какими проблемами столкнулись продавцы?

   В основном это проблемы, связанные с выставлением и регистрацией счетов-фактур.

   Дело  в том, что в соответствии с  п.7 ст.168 НК РФ кассовый чек (или бланк  строгой отчетности) заменяет счет-фактуру  только при расчетах с населением. Значит, если покупателем является организация или предприниматель, то наряду с кассовым чеком продавец в общеустановленном порядке должен выписать ему счет-фактуру на стоимость реализованных товаров (работ, услуг).

   Необходимость выписать счет-фактуру наряду с выдачей  кассового чека "тянет" за собой  проблему заполнения книги продаж. Что в ней регистрировать: счета-фактуры или ленты ККМ?

   Налоговым законодательством это не урегулировано.

   МНС России свою позицию по данному вопросу  сформулировало в Письме от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268 "О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ".

   По  мнению МНС России, показания лент ККМ регистрируются в книге продаж в тех случаях, когда Налоговый  кодекс РФ разрешает продавцам не выставлять счета-фактуры на стоимость реализованных товаров (работ, услуг).

   При выставлении счетов-фактур продавец обязан зарегистрировать их в своей  книге продаж. При этом ему необходимо уменьшить на соответствующую сумму  показания лент ККМ.

   Аналогичного  подхода к решению данной проблемы придерживается и Минфин России (см. Письмо Минфина России от 06.08.2003 N 04-03-11).

   У организаций (предпринимателей), приобретающих  товары (работы, услуги) за наличный расчет, обострилась проблема с получением вычетов по НДС.

   Казалось  бы, при наличии должным образом  оформленного счета-фактуры никаких  проблем с вычетами возникать  не должно. Есть чек ККМ, есть счет-фактура  на эту же сумму с выделенной суммой НДС. Вроде бы все требования НК РФ выполнены.

   Однако  представители налоговых органов считают, что для правомерного вычета необходимо выделение суммы НДС отдельной строкой не только в счете-фактуре, но и в самом кассовом чеке. Нужно еще, чтобы в строке 5 счета-фактуры были указаны порядковый номер кассового чека и дата покупки.