Проблемы и перспективы применения налога на добавленную стоимость

   При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для  собственных нужд, расходы на которые  не принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в них НДС.

   При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

   При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая  база определяется как сумма:

   - таможенной стоимости этих товаров;

   - подлежащей уплате таможенной  пошлины;

   - подлежащих уплате акцизов (по  подакцизным товарам).

   Налоговая база увеличивается на суммы:

   1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих  поставок товаров, выполнения  работ или оказания услуг.

   2) полученных за реализованные  товары (работы, услуги) в виде финансовой  помощи, на пополнение фондов  специального назначения, в счет  увеличения доходов либо иначе  связанных с оплатой реализованных  товаров (работ, услуг);

   3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

   4) полученных страховых выплат  по договорам страхования риска  неисполнения договорных обязательств  контрагентом страхователя-кредитора,  если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения;

   Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц.

   Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал. 

   Налоговые ставки.

   По  налогу на добавленную стоимость  действуют ставки: 0%, 10%, 18%.

   Налогообложение производится по ставке 0 процентов  при реализации:

   1) товаров, вывезенных в таможенном  режиме экспорта при условии  представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса;

   2) работ (услуг), непосредственно связанных  с перевозкой (транспортировкой) через  таможенную территорию Российской  Федерации товаров, помещенных  под таможенный режим транзита  через указанную территорию;

   3) услуг по перевозке пассажиров  и багажа при условии, что  пункт отправления или пункт  назначения пассажиров и багажа  расположены за пределами территории  Российской Федерации, при оформлении  перевозок на основании единых  международных перевозочных документов;

   4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно в космическом  пространстве, а также комплекса  подготовительных наземных работ  (услуг), технологически обусловленного  и неразрывно связанного с  выполнением работ (оказанием  услуг) непосредственно в космическом пространстве, и другие.

   Ставка 10% применяется при реализации:

   1) продовольственных товаров (скота  и птицы в живом весе;мяса  и мясопродуктов (за исключением  деликатесных); молока и молокопродуктов  (включая мороженое, произведенное на их основе); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий и др.)

   2) товаров для детей (трикотажных  изделий для новорожденных и  детей ясельной, дошкольной, младшей  и старшей школьной возрастных  групп: верхних трикотажных изделий,  бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы, обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина и др.

   3) периодических печатных изданий,  за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера;

   книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением  книжной продукции рекламного и  эротического характера;

   4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

   - лекарственных средств, включая  лекарственные субстанции, в том  числе внутриаптечного изготовления;

• изделий медицинского назначения.

   Ставка 18 % применяется при реализации всех остальных товаров (работ, услуг). 

   2.3 Порядок исчисления  и уплаты НДС  .

   Сумма НДС, как и большинства других установленных российским налоговым  законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек.

   Сумма налога исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. В том случае, если производится продукция, облагаемая по разным ставкам, общая сумма налога представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

   При этом указанная сумма определяется по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям по реализации товаров, работ или услуг, дата фактической реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также по всем изменениям, увеличивающим или уменьшающим налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

   В том случае, если у налогоплательщика отсутствует надлежащий бухгалтерский учет или не ведется учет объектов налогообложения, налоговые органы согласно Налоговому кодексу имеют право исчислить такому налогоплательщику суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам.

   Суммы налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг на российской территории или уплаченные им при  ввозе товаров на российскую таможенную территорию для свободного обращения  или временного ввоза, налогоплательщик имеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок.

   Эти суммы в российском налоговом  законодательстве называются налоговыми вычетами.

   Указанные вычеты применяются при условии, что приобретенные налогоплательщиком товары, работы и услуги предназначены для осуществления производственной деятельности или других операций, являющихся объектами налогообложения, или же приобретены для перепродажи.

   Кроме того, подлежат вычету суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Подлежат также вычетам суммы налога, уплаченные при выполнении работ или оказании услуг в случае отказа от этих работ или услуг.

   Вычитаются  и суммы налога, уплаченные продавцами в бюджет с сумм авансовых или  других платежей в счет предстоящих  поставок продукции, в случае расторжения  соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых  платежей.

   Подлежат  вычетам суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке или монтаже основных средств, по приобретенным для этих работ товарам, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства. Налогоплательщик имеет право вычесть и суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом следует иметь в виду, что вычеты в части капитальных работ производятся при условии принятия на учет соответствующих объектов завершенного или незавершенного капитального строительства.

   Вычеты  сумм налога по приобретенным основным средствам и нематериальным объектам также производятся в полном размере  после принятия на учет этих основных средств или нематериальных объектов.

   Налоговые вычеты, а также суммы налога, уплаченного при покупке продукции, используемой для производства товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, подлежат возмещению (в виде зачета или возврата) на основании отдельной налоговой  декларации с приложением необходимых документов в течение трех месяцев.

   Столь длительный срок возмещения объясняется  тем, что в течение его налоговый  орган должен осуществить проверку обоснованности применения налоговой  ставки 0 процентов и налоговых  вычетов.

   Одновременно  с этим российское налоговое законодательство предусмотрело и отдельные случаи, когда предъявленные налогоплательщику  или уплаченные им суммы НДС включаются в затраты налогоплательщика  на производство и реализацию продукции.

   Это имеет место в случае использования приобретенных или оплаченных товаров, работ и услуг при производстве или реализации товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, т.е. освобождаются от налогообложения.

   Если  приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги частично используются в производстве или реализации товаров, работ и услуг, облагаемых НДС, а частично - в производстве или реализации товаров, работ и услуг, не облагаемых НДС, то суммы налога, уплаченные при приобретении товаров, работ и услуг, включаются в затраты или подлежат налоговому вычету. Сумма НДС, относимая  к вычетам определяется, по доле выручки, облагаемой НДС, в общей сумме выручки.

   Уплата  налога производится исходя из фактической  реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем. 

   2.4 Применение счетов-фактур, книг покупок и  книг продаж при  расчетах НДС.

   С 1 января 1997 г. все налогоплательщики  НДС обязаны:

1. составить счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг),
2. вести журнал учета полученных счетов-фактур и журнал учета выставленных счетов- фактур,
3. вести книгу покупок и книгу продаж.

   Счет-фактура  является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

   Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением, не могут являться основанием для  принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или  возмещению.

   Счета-фактуры  не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Налогового Кодекса.

   Покупатели  и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу  покупок и книгу продаж.

   Покупатели  ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.