Особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами

1.3 Особенности исчисление, и уплаты налога различными категориями

В большинстве случаев налогоплательщики - физические лица не занимаются исчислением и уплатой НДФЛ в бюджет - за них это делают налоговые агенты.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НКРФ.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в РФ именуются налоговыми агентами.

Но в некоторых ситуациях исчислить и заплатить налог обязаны сами налогоплательщики. Такие требования установлены НКРФ и касаются:

- отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 227, 227.1 НКРФ от 19.05 2010 N 86-ФЗ (п. 3 ст. 5 Закона) и вступила в силу с 1 июля 2010 г. (ч. 4 ст. 9)

- отдельных видов доходов, при получении которых НДФЛ нужно  заплатить самим налогоплательщикам (ст. ст. 214, 214.1, 228 НКРФ).

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. ст. 227, 228 НКРФ производят следующие категории налогоплательщиков:

- Индивидуальные предприниматели;

- Нотариусы и другие  лица, занимающиеся частной практикой;

- Налоговые резиденты РФ (за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей);

- физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера,;

- физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

- физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

- подарков от физических лиц (кроме индивидуальных предпринимателей), за исключением подарков, не облагаемых в соответствии с п. 18.1 ст. 217  НКРФ

Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

1.4 Декларирование доходов

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) (форма по КНД[3] 1151020) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654

Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, можно разделить на две группы:

- те, кому такую обязанность предписывает Налоговый кодекс РФ;

- те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.

Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию , указаны в ст. ст. 227, 228 НКРФ. Это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их, в свою очередь, также можно разделить на две группы.

Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой (частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие).

Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы:

- Лица, получившие доходы от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера.

- Лица, получившие доходы от продажи собственного имущества (машины, квартиры, дачи и т.п.), полученным после 1 января 2009 г.

- Лица, проживающие в РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, (налоговые резиденты РФ), но получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ (за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ)

- Лица, получившие доход, с которого налоговый агент не удержал налог .

- Лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр .

- Лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений.

        - Лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

С 1 января 2010 г. освобождаются от налогообложения доходы от продажи недвижимости и иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более. Это касается и случаев продажи имущества, полученного по наследству. При этом данные положения не распространяются на случаи продажи ценных бумаг, а также имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

Физические лица, не обязанные подавать декларацию, имеют право ее представить по собственной инициативе. Декларация, в частности, может быть подана для получения:

- стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов.

Декларация предоставляется в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица лично. Допускается представление декларации доверенным лицом, но при этом необходимо заверить все документы нотариально.

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой, чёрным либо синим цветом, разборчиво. Декларация должна быть машиночитаемой, или её можно подать в электронном виде.

В декларациях физические лица указывают:

- все полученные ими в налоговом периоде доходы;

- источники их выплаты;

- налоговые вычеты;

- суммы уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

1 

1

1.5. Льготы при исчислении налога на доходы физических лиц

Несмотря на широкое использование в налоговой теории и практике понятия "налоговые льготы", до сих пор не сложилось однозначного чётко определенного подхода к общему пониманию и видовому содержанию налоговых льгот.

В налоговом законодательстве должны быть четко определены элементы налогообложения, то есть все основные внутренние составляющие условия и правила его взимания. Неопределенность, двусмысленность и недостаточная четкость трактовки всей совокупности элементов налога и налогообложения могут привести, во-первых, к созданию условий для уклонения (обхода) от налога его плательщиками на законных основаниях, во-вторых, к толкованию отдельных положений закона налоговыми органами в свою пользу и в ущерб для налогоплательщика.

Налоговые льготы - это формы практической реализации регулирующем функции налогов. В НКРФ (ст. 56) дается определение налоговых льгот. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Все налоговые льготы можно разделить на 3 основные укрупненные группы: налоговые вычеты, налоговые освобождения, иные налоговые льготы.

В ст. 218-221 НКРФ сгруппированы вычеты, на которые налогоплательщики имеют право при определении налоговой базы в порядке установленном п. 2 ст. 210: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные, налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 219 НКРФ к социальным налоговым вычетам относятся:

- благотворительная помощь, в виде денежных средств, перечисленных налогоплательщиком организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами. Основанием для предоставления налоговым органом социального налогового вычета являются налоговая декларация по НДФЛ.

В соответствии со ст. 220 НКРФ к имущественным налоговым вычетам относятся:

- при продажи недвижимого имущества (жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков), и иного имущества (автомобилей, жилых помещений для временного проживания, нежилых помещений, гаражей, а также картин, книг и иных предметов), которые находились в собственности налогоплательщика не менее трех лет. Если имущество находилось в собственности менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме 1 000 000 руб. для жилой недвижимости и земельных участков. При продаже иного имущества с 1 января 2010 г. ограничение установлено в размере не более 250 000 руб.

- в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;

- при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

Профессиональные вычеты могут быть указаны в декларации для уменьшения налоговой базы согласно ст. 221 НК РФ следующими категориями налогоплательщиков:

- осуществляют предпринимательскую деятельность;

- занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);

- выполняют работы по договорам гражданско-правового характера;

- получают авторские и другие вознаграждения;

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы (например, в виде оплаты труда) не могут быть уменьшены на профессиональные вычеты индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и иных лиц, занимающихся частной практикой

Расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако  индивидуальным предпринимателям разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

Статьей 218 НКРФ дан перечень стандартных вычетов, предоставленный отдельным категориям физических лиц: это 3000, 1000, 500 и 400 рулей в месяц за каждый налоговый период каждому налогоплательщику.

Все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

- вычеты на налогоплательщика

- вычеты на детей

На стандартный вычет, и размере 3000 руб. в месяц будут иметь право лица: пострадавшие от радиационного воздействия вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ликвидаторы последствий катастрофы; инвалиды BOB, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ и др

На стандартный вычет в сумме 500 руб. в месяц  будут иметь право: герои СССР и РФ, инвалиды детства, а также I и II групп; родители и супруги  военнослужащих погибших при защите СССР, РФ; гражданам, принимавшим участие по решению органов госвласти в боевых действиях на территории РФ.

На стандартный вычет в сумме 400 руб. в месяц будут иметь право все остальные, не перечисленные выше категории лиц. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты нельзя.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К ним относятся: - родители, в том числе приемные; супруги родителей; опекуны или попечители.

Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка, независимо от предоставления других видов стандартных вычетов.

Этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. на ребенка в возрасте до 18 лет.

Однако если ребенок является: учащимся очной формы обучения; аспирантом; ординатором; студентом; курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет.

Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере. Это происходит в следующих случаях:

- ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.

- учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

- ребенок находится на обеспечении - единственного родителя.

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

- государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

- вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

- алименты, получаемые налогоплательщиками и другие.