Состояние и пути совершенствование учета затрат в растениеводстве

Пример  расчета себестоимости рассмотрим в таблице.

Таблица 9. - Расчет себестоимости 1 ц. зерна за 2008 год.

Вид культур	Валовой выход, ц.	Коэффициент перевода	Всего условной продукции	Фактическая себестоимость		Плановая себестоимость		Разница между факт. и план.с/с
				Всей продукции, тыс. руб.	1 ц	Всей продукции, тыс. руб.	1 ц	Всей продукции, тыс. руб.	1 ц
Зерновые	149205	1,00	149205	32654	218,85	20978,2	171,2	+11675,8	+47,65

Согласно  расчетным данным в хозяйстве  произошел перерасход затрат. Поэтому  делается корректировка, которую производят методом дополнительной записи.

Дт 90 Кт 20.1. сумма 11675,8 тыс.руб.

В ЗАО «Октябрьское»  расчет себестоимости 1ц зерна производят без отнесения затрат на солому и  не расчитывают себестоимость зерноотходов. Все затраты относят на полноценное  зерно (после доработки). По данным хозяйства  себестоимость 1ц яровых получилась 218,85 руб (32654000: 149205= 218,85руб).

А согласно Методическим рекомендациям себестоимость  должна рассчитываться по следующей  схеме: исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке, прессованию, транспортировке, скирдованию и другим работам  по заготовки соломы, затраты относят  на побочную продукцию. Затем общую  сумму затрат (за вычетом стоимости  побочной продукции) распределяют на зерно  и зерноотходы пропорционально  удельному весу содержания в продукции  полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1ц продукции определяется делением затрат на соответствующую  физическую массу зерна и зерноотходов после её очистки и сушки.

 

3. Совершенствование учета  затрат в отрасли растениеводства.

Современные теория и практика бухгалтерского учета  неоднократно меняли свою форму в  ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых  протекают хозяйственные процессы. В этой связи каждое теоретическое  построение и любая бухгалтерская  категория как отражают, так и  скрывают интересы определенных лиц, связанных  между собой хозяйственной деятельностью. Изучение возникновения и развития теории и практики бухгалтерского учета  помогает специалистам объективно оценить  происходящие факты хозяйственной  деятельности и освоить технику  научного прогнозирования.  
           В России в настоящее время разграничение функций финансового и управленческого (производственного) учета еще так явно не выражено, как в западном бухгалтерском учете. Тем не менее в современных условиях проблема постановки и ведения управленческого учета на предприятиях нашей страны становится актуальной, в том числе и для сельскохозяйственных организаций. О необходимости решения этой задачи также говорят многие российские экономисты.

В условиях рыночной экономики ведение управленческого  учета - объективная необходимость. Поскольку каждая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства и т. п., возникает потребность  по всем этим параметрам накапливать  информацию, получать необходимые учетные  данные. В современных условиях ведение  управленческого учета является одной из основных задач, позволяющих  руководству хозяйств принимать  правильные управленческие решения. В  этом и заключается важнейшая  цель управленческого учета. Известно, что информацией для ведения  управленческого учета являются затраты предприятия. Основной объем  затрат хозяйств - это затраты на производство продукции, т.е. затраты  на производственной стадии кругооборота. Вместе с тем определенные затраты производятся и в других сферах деятельности.

Правильная  научно обоснованная группировка статей является организующим моментом при  построении учета затрат на производство продукции, формировании информации о  фактических затратах готовой продукции, оценки незавершенного производства и  т. п. и имеет важное значение для  формирования финансового результата от обычных видов деятельности организации  за отчетный период.  
Основными направлениями снижения себестоимости продукции растениеводства в сельском хозяйстве являются рост производительности труда и экономия потребляемых ресурсов на основе достижений научно-технического прогресса, а также своевременные агротехнические приемы при производстве кормов в определенные природно-климатические сроки. Преимущество имеет управление процессом формирования себестоимости продукции растениеводства, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.  
В целях формирования необходимой информации для выявления фактических затрат на производство и продажу отдельных видов продукции, определения фактической себестоимости единицы продукции, а также планирования затраты группируются по статьям (калькуляционным статьям затрат). В настоящее время многие руководители, просматривая статьи затрат, которые являются комплексными, могут не увидеть сумм затрат, относящихся на каждую статью либо на определенную бригаду. Поэтому для них приходится составлять дополнительные документы с перечнем статей затрат. По мнению авторов, перечень статей затрат следует расширить для оперативного управления себестоимостью продукции, для этого необходимо разложить комплексные статьи затрат на одноэлементные. Детализация статей может обеспечить в дальнейшем (при анализе издержек производства) к недопущению высоких затрат по определенной статье, что приведет в конечном итоге к более точному исчислению себестоимости продукции и к получению наиболее достоверной информации.

Растениеводство является основной отраслью сельскохозяйственного  производства. На нем базируются другие виды основного производства: животноводство и подсобные промышленные производства по переработке сельскохозяйственной продукции. От успехов растениеводства  зависит эффективность не только самой отрасли, но и других отраслей сельского хозяйства и в целом  экономики сельскохозяйственных предприятий.

Правильно организованный учет производства продукции  этой отрасли должен способствовать повышению экономической эффективности  производства и улучшению финансового  положения сельскохозяйственных предприятий.

      Для улучшения учета затрат  продукции растениеводства,  присущей  журнально–ордерной форме учета, необходимо использовать типовые формы  в  соответствии с Методическими рекомендациями  по  планированию,  учету  и  калькулированию продукции с сельском  хозяйстве,  а  не  приспособленные.  Следует  обращать внимание на правильное заполнение реквизитов и всех необходимых данных. В связи с этим рекомендуется использование новые формы учета имущества. К таким формам относятся формы, используемые для учета материалов на складах:

Рекомендуется применять формы учета , разработанных  специально для отрасли АПК. Таковыми являются:

- Отчет  о движении товарно-материальных  ценностей формы №265-АПК 

- Отчет  о движении топливно-смазочных  материалов формы №266-АПК 

-Лимитно-заборные  ведомости ф.№261-АПК

-Акт  об использовании минеральных,  органических и бактериальных  удобрений, ядохимикатов и гербицидов  ф.№262-АПК

-Накопительные  ведомости ф.№301-АПК  (для списания  на затраты израсходованных на  производство нефтепродуктов, в  них обобщают информацию на  основании путевых и учетных  листов)

-Товарно-транспортную  накладную на отправку-приемку  зерна, семян масличных культур  и трав ф.№190-АПК

-Реестр  документов на выбытие продукции  ф. №163-АПК

-Ведомость  учета расхода кормов ф.№175-АПК

-Акт  на оприходование пастбищных  кормов ф.№173-АПК

-Акт  приема грубых и сочных кормов  ф.№172-АПК

-Накладная  (внутрихозяйственного назначения) ф.№264-АПК

Использование новых форм учета позволит более  точно и достоверно учитывать  и контролировать затраты, осуществляемые в отрасли растениеводства.

По учету  затрат в ЗАО «Октябрьское» следует отметить главный недостаток, требующий совершенствования. Так как на предприятии преобладает журнально-ордерная форма учета, а автоматизированная программа учета является лишь её составным  элементом, то необходимо вести заполнение ордеров по счетам учета или полностью переходить автоматизированную форму учета с заполнением всех без исключения документов в компьютерной программе.

Так же следует  отметить, что первичные документы, которые выписываются в ручную, требуют более внимательного заполнения.

      Улучшение аналитического учета  сводится к тому, чтобы одной записью отразить данные по  аналитическому  учету  и  в  том  же регистре накапливать их  в  целом  по  счету  за  месяц  и  с  начала  года, использовав лицевой счет формы 83- АПК. 

Для учета  затрат и выхода продукции используется субсчет 1 «Растениеводство», выделенный в составе счета 20 «Основное производство».

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве принятыми 22 октября 2008 года сельскохозяйственным предприятиям предложено выделять объекты планирования, учета производственных затрат и исчисления себестоимости по отдельным сельскохозяйственным культурам. Например, пшеница озимая, рожь озимая, ячмень озимый, пшеница яровая твердая, пшеница яровая мягкая, сильная и др., просо, рис, гречиха, овес, горох, фасоль, вика, люпин кормовой и т.д.

Безусловно, перечень рекомендуемых объектов планирования учета затрат в растениеводстве  очень подробный. Предприятие их может изменить (увеличить или  уменьшить, укрупнить или более  детализировать) и определить окончательный  перечень в своей учетной политике.

При выборе объектов учета затрат и калькуляции  себестоимости мы рекомендуем исходить из особенностей технологии выращивания  отдельных культур, специализации  хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации  учета. Во всех случаях следует придерживаться требования рациональности при организации  учета (насколько затраты на подробное  ведение учета окупятся полученной информацией для управления).

На этих аналитических счетах учитывать  затраты по дебету в совокупности по всем культурам данной группы, а  выход продукции по кредиту отражать раздельно по культурам с указанием  посевных площадей.

Так же, в качестве совершенствования рекомендуется  расчет себестоимости зерновых культур  проводить следующим образом:

Отнесение затрат на солому должно производится исходя из затрат на уборку, прессование, скирдование и другие работы по заготовке  соломы. Общая сумма затрат за вычетом  стоимости побочной продукции, то есть соломы, распределяться должна на полноценное  зерно и зерноотходы пропорционально  удельному содержанию полноценного зерна в зерноотходах. Для этого  зерновые отходы переводят в полноценное  зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания полноценного зерна в зерноотходах. Затем сумму затрат, приходящихся на зерно и зерноотходы делят на общее количество полноценного зерна и определяют себестоимость одного центнера зерна. Исходя из себестоимости полноценного зерна и количества полноценного зерна в зерноотходах определяют затраты, приходящиеся на зерноотходы. Себестоимость 1 ц. зерноотходов рассчитывают путем деления затрат, приходящихся на зерноотходы на количество зерноотходов.

В качестве примера для расчета себестоимости  зерновых культур рассмотрим условный вариант выхода продукции какой  мог бы быть, например, в 2011 году в  ЗАО «Октябрьское» Пронского  района.

Условие: Затраты на возделывание и уборку пшеницы составили 1205630 руб. Получено с убранной площади пшеницы: 4460 ц. зерна; 530 ц. зерновых отходов с содержанием  в них полноценного зерна 40%; соломы – 1908 ц., на заготовку которой отнесено затрат по установленным нормам 70500 руб. Плановая себестоимость 1 ц. зерна 90 руб., 1 ц. зерновых отходов 25 руб.

Расчет  себестоимости проведем в таблице 10.

Таблица 10. – Исчисление себестоимости зерновых культур.

Показатели	Сумма
1.Затраты на возделывание и  уборку пшеницы, руб.	1205630
2.Нормативные расходы на заготовку  соломы, руб.	70500
3. Затраты на основную продукцию,  руб.	1135130
4. Валовой сбор: зерна, ц. зерновых отходов, ц.	4460 530
5. Зерновые отходы в пересчете  на полноценное зерно, ц. (4*2*40%)	212
6. Количество полноценного зерна,  ц. (4*1+5)	4672
7. Себестоимость 1 ц. руб. Факт (1135130:(4460+212) План Отклонение	242,96 90 +152,96
8. Затраты, относящиеся на зерновые  отходы, руб.	1135130
9. себестоимость 1 ц. зерновых отходов,  руб. Факт (8/5) План Отклонение	97,184 25 +72,184

Таким образом  будет выглядеть расчет себестоимости  зерновой продукции.

Затраты по каждому аналитическому счету  растениеводства учитывают по статьям. В методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию  статьи по производствам даны без  четкой конкретизации по отраслям (растениеводство, животноводство и т.д.).

В связи  с этим для аналитических счетов в растениеводстве предлагается конкретно выделить следующие статьи: