Состояние и пути совершенствование учета затрат в растениеводстве

Значительная  часть зерновой продукции отправляется для продажи. В этом случае выписывают товарно-транспортную накладную (зерно) ф. № СП – 31(приложение 23), товарную накладную формы №ТОРГ – 12 (приложение 24) и счет-фактуру ф. №88 (приложение 25).

Значительное  количество продукции растениеводства  используется в виде кормов. Для правильной организации кормления животных необходим количественный и качественный учет кормов.

Корма скормленные  без предварительной уборки не приходуются. Количество скормленных кормов главным  агрономом и зоотехником расчетным порядком. Корма списываются на затраты групп животных, которые пользовались выпасом, при этом составляется Акт на  оприходование пастбищных кормов, самостоятельно разработанной формы (приложение 26). Заготовленные грубые и сочные корма принимает специальная комиссия. Результаты комиссия оформляет Актом приема грубых и сочных кормов ф. № СП – 17 (приложение 27).

По документальному оформлению готовой продукции, движению материальных ценностей можно отметить тот недостаток, что используются  устаревшие формы учета.

 

2.2. Аналитический  и синтетический учет

Учёт затрат и выхода продукции  отрасли растениеводства ведут  на счёте 20 «Основное производство», субсчёт 1 «Растениеводство». По дебету этого субсчёта учитывают затраты  на производство, по кредиту - выход  продукции. В течение года записи по дебету и по кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учёте данные субсчёта отражаются развернуто. Только в конце  года определяют свёрнутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства.

Объектами учёта затрат в  растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур), сельскохозяйственные работы, затрат, подлежащие распределению, прочие объекты.

Во всех случаях, когда  затраты можно отнести непосредственно  на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают  на счетах объектов учёта затрат по культурам. В составе объектов учёта  затрат второй группы отражают затраты  по выполняемым сельскохозяйственным работам под урожай будущего года, которые, естественно, не могут быть отнесены на объекты учёта затрат по культурам под урожай текущего года. В составе объектов учёта  затрат третьей группы учитывают те затраты, которые относятся к нескольким объектам учёта и, следовательно, подлежат распределению на них (затраты по осушению, орошению и т.д.). В составе объектов учёта четвёртой группы учитывают затраты по кормопроизводству.

Конкретно по указанным четырём  группам принята следующая номенклатура объектов учёта затрат.

Первая  группа. Зерновые культуры. Зерновые озимые культуры: пшеница озимая, рожь озимая, ячмень озимый. Пшеница яровая твердая, пшеница яровая мягкая, сильная и др. Кукуруза на зерно. Прочие зерновые колосовые яровые культуры: ячмень яровой, овёс, рожь яровая и др. Крупяные культуры: просо, гречиха, рис, сорго.

Вторая  группа. Объекты учёта затрат по выполненным сельскохозяйственным работам выделяют в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учёта по культурам (группам культур) под урожай текущего года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершённому производству растениеводства. В группе выделяют в качестве объектов учёта затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых, озимые зерновые на зелёный корм и силос, подъём зяби, внесение органических и минеральных удобрений, снегозадержание (в IV квартале), многолетние травы посева прошлых лет, пары под яровые культуры урожая будущего года, освоение новых земель, улучшенные сенокосы и культурные пастбища, прочие работы незавершённого производства.

Третья  группа. Отдельные виды затрат нельзя стразу отнести на объекты учёта первой и второй группы, т.к. они относятся к нескольким объектам учёта затрат. Их называют распределяемые затраты. В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учёта затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчётном году и в качестве незавершённого производства не остаются на следующий год.

К объектам учёта затрат этой группы относятся следующие  распределяемые расходы: амортизационные  отчисления, затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

По каждому из перечисленных  объектов учёта затрат открывают  отдельный аналитический счёт, на котором учитывают соответствующие  расходы в соответствии с установленной  номенклатурой статей. В конце  года эти аналитические счета  закрывают путём распределения  расходов на объекты учёта затрат первой и второй групп. При этом применяют  различные методы распределения  в зависимости от специфики каждого  вида затрат.

Четвёртая группа. Некоторые виды затрат в отрасли растениеводства связаны с производством кормов (кормопроизводство), послеуборочной обработкой продукции и т.п. Эти затраты учитывают на отдельных аналитических счетах: заготовка силоса, заготовка сенажа, производство травяной муки, заготовка сена, соломы, ботвы, послеуборочная доработка продукции и др. Выделение этих затрат в качестве отдельных объектов учёта связано либо с необходимостью более точного исчисления себестоимости отдельных видов сопряжённой и побочной продукции, либо с обособлением в отдельную группу затрат по кормопроизводству. В конце года либо исчисляют себестоимость продукции, либо распределяют затраты на счета объектов первой группы:

Учет затрат в растениеводстве  ведут по следующей номенклатуре статей, которую рассмотрим подробнее  в таблице 7:

Таблица 7. –  Номенклатура статей затрат в растениеводстве за 2008 год.

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	2958	8,99
Материальные ресурсы: -семена и посадочный  материал	2749	8,36
-удобрения:  Минеральные Органические	7465 62	22,69 0,19
-химические средства защиты растений	4526	13,76
-электроэнергия	28	0,09
-нефтепродукты	2469	7,5
Содержание основных средств	5398	16,41
Прочие затраты	7234	21,99
Итого	32889	100

 

1) Оплата труда с отчислениями  на социальные нужды - выделена  для учета всех видов основной  и дополнительной оплаты труда  работников, занятых непосредственно  в производстве по данному  объекту учета затрат. По данной  статье учитывают все виды  денежных и натуральных выдач,  носящих характер оплаты труда,  работникам разных категорий,  чей труд затрачен непосредственно  на возделывании данной культуры  или группы культур.

2) Семена и посадочный материал - сюда относят израсходованные  под соответствующую культуру  семена и посадочный материал. Затраты семян и посадочного  материала отражают в двух  измерителях: в натуральном –  количество (в килограммах и тысячах  штук) и денежном. Стоимость израсходованных  семян отражают в данной статье  в балансовой оценке; покупных - по  ценам приобретения плюс расходы  за доставку, собственного производства, перешедших с прошлого года - по  фактической себестоимости, текущего  года - по плановой себестоимости  с корректировкой в конце года  до фактической. В себестоимость  семян включают расходы на  их доведение до посевных кондиций (сушка, очистка, сортировка и  т.д.).

3) Удобрения минеральные - включают  учет внесенных под зерновые  культуры все виды удобрений  (минеральные, органические).

4) Химические средства защиты  растений - отражают затраты на  борьбу с сорняками, вредителями  и болезнями зерновых культур,  различных средств химической  защиты растений. Затраты препаратов  отражают по количеству и по  стоимости приобретения.

5) Нефтепродукты - учитывают расход  нефтепродуктов на работу машино - тракторного парка, комбайнов  (по количеству и стоимости).

6) Содержание основных средств  - отражают затраты на техническое  обслуживание и эксплуатацию, амортизацию  и ремонт (либо отчисления на  ремонт) основных средств. 

7) Прочие затраты - учитывают  те затраты, которые не вошли  в предыдущие статьи (износ спецодежды  и спецобуви, страховые платежи  по страхованию посевов и т.п.). (Приложение 2 Из отчета «сведения о производстве, себестоимости и реализации продукции растениеводства»)

Так как  на предприятии по ведению  бухгалтерского учета используется автоматизированная форма учета, то обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему отделению является самостоятельно разработанная форма «Фактические затраты по растениеводству (Приложение 28). Он состоит из строк, в которых указаны статьи затрат, объем производства продукции и себестоимость произведенной продукции, и столбцов, в которых указаны наименования культуры.

Данные первичных и накопительных документов на предприятии подшивают. На их основе и составляется машинограмма «Ведомость сводного учета затрат на производство» (Приложение 29).

Таблица 8. – Бухгалтерские записи по учету затрат в растениеводстве за 2008 год.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		ДТ	КТ
Израсходованы нефтепродукты на возделывании ячменя	595,71	20.1.1.	10.4
Отражены услуги сторонних организаций	47750	20.1	60.1
Начислена амортизация по основным средствам, использованным при возделывании озимой пшеницы	206150	20.1	02.1
Начислена заработная плата   за механизированные работы на возделывании озимой пшеницы	7290,20	20.1	70
Произведены отчисления в Страховой ПФ на возделывании озимой пшеницы	596,07	20.1	69.2.2
Произведены отчисления в Накопительный  ПФ на возделывании озимой пшеницы	154,82	20.1	69.2.3

 

Сводный учёт затрат на производство обеспечивает их группировку по производственным подразделениям, объектам учёта и  в целом по предприятию. Сводный  учёт затрат на производство при журнально-ордерной форме учёта ведётся в журнале-ордере № 10-АПК в разрезе счетов (субсчетов) (Приложение 30). В этом журнале-ордере объединён синтетический учёт по счетам материальных ценностей, затрат на производство, расходов на оплату труда, резервов, основных средств и др.

Журнал-ордер № 10-АПК является регистром для учёта дебетовых  и кредитовых оборотов по счёту 20-1. В нём дебетовые и кредитовые обороты накапливаются по корреспондирующим  счетам на основании отчётов движения продукции и материалов, производственных отчётов и других регистров.

Сгруппированные по корреспондирующим  счетам обороты журнала-ордера № 10-АПК  сверяют с другими регистрами бухгалтерского учета, после чего кредитовые обороты его переносят в Главную книгу.

Регистрами  учета так же являются оборотно-сальдовая  ведомость по счету 20 «Основное производство» (Приложение 31) и анализ счета 20 «Основное производство» (Приложение 32).

 

2.3. Исчисление себестоимости продукции  растениеводства в ЗАО «Октябрьское»

Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в  учётной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная  с уточнением отражённых на счетах данных. Эта работа состоит в следующем:

-тщательно проверяют  разграничение затрат по годам  и правильность отнесения на  аналитические счета затрат;

-проверяют правильность  списания затрат по погибшим  посевам;

-уточняют все количественные  показатели, отражённые по счёту  20 «Основное производство», субсчёт  1 «Растениеводство».

Особенно тщательно проверяются  количество оприходованного урожая, в том числе основной и побочной продукции, и правильность отражения  в учёте операций по очистке и  сушке зерна.

Объектами калькуляции себестоимости  в растениеводстве является основная (сопряженная) продукция, а также  побочная продукция, используемая в  хозяйстве.

Объектами исчисления себестоимости  продукции зерновых культур является основная продукция - зерно и побочная -солома.

Отнесение затрат на солому производится исходя из норматива затрат в хозяйстве  на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке  соломы. Используемые зерноотходы с  примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно, исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.