Звіт з практики на прикладі ПП "Автотехносервіс"

       844 «Амортизація»

       845  «Інші операційні витрати» 

       85 «Інші витрати» 

       Наприкінці  місяця підбиваються підсумки по Д-ту і К-ту всіх рахунків обліку активів і зобов'язань. Після визначення дебетових і кредитових оборотів по всіх бухгалтерських рахунках виводиться сальдо по кожному рахунку на кінець місяця.

       Таким чином, бухгалтерський облік на ПП «Автотехносервіс»  має три основних етапи:

       Початковим етапом бухгалтерського обліку на підприємстві є Первинні і зведені документи, які повинні мати обов'язкові реквізити (назва документів, дата, місце складання, назва підприємства, зміст операції, одиниця виміру, підписи відповідальних посадових осіб). Для документування усіх господарських операцій можуть застосовуватися типові міжвідомчі форми первинної облікової документації та відомчі форми.

       Наступним етапом обліку є  реєстрація відомостей, відображених в первинних облікових документах в «Книзі обліку господарських операцій».

       Заключним етапом є складання бухгалтерської звітності. Бухгалтерський облік та фінансова звітність на підприємстві відповідають основним засадам, встановленим законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» № 996-ХГУ від 16.07.99 р. і П(С)БО № 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». З урахуванням цих засад є додержання принципу послідовності і застосування підприємством обраної облікової політики.

       ПП  «Автотехносервіс» є платником  податків на загальних підставах. Не платник ПДВ. Таким чином основний податковий платіж – це податок на прибуток та комунальний податок 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2.2.Організація  обліку і аудиту необоротних  активів на ПП «Автотехносервіс». 

   Необоротні  активи являють собою сукупність матеріально-речових і нематеріальних цінностей та об’єктів, які належать установі, забезпечуючи її функціонування, і мають очікуваний термін корисної дії чи експлуатації понад один рік. До складу необоротних активів належать земельні ділянки, капітальні витрати на поліпшення земель, будинки, споруди, частини будинків, які на правах власності належать установі, передавальні пристрої, робочі, силові машини й обладнання, транспортні засоби, інструменти, прилади, столовий, кухонний та господарський інвентар, обчислювальна техніка, робоча та продуктивна худоба, багаторічні насадження, музейні цінності, експонати зоопарків, виставок, бібліотечні фонди, знаряддя риболовлі, спеціальні інструменти та спеціальні пристосування, білизна, постільні речі, одяг та взуття, тимчасові нетитульні споруди, природні ресурси, інвентарна тара, матеріали довготривалого використання для наукових цілей, авторські та суміжні з ними права, права користування природними ресурсами, майном, об’єктами промислової власності, інші матеріальні та нематеріальні активи довготривалого використання.

   До 2010р. в процесі складання балансу  підприємства до групи необоротних активів відносилися Нематеріальні активи, Основні засоби, Незавершене будівництво, Довгострокові біологічні активи, Довгострокові фінансові інвестиції, Довгострокову дебіторську заборгованість та Відстрочені податкові активи. З 2011р. в зв’язку із змінами до П(С)БО 2 «Баланс» ло необоротних активів входять: Нематеріальні активи, Незавершене капітальні інвестиції, Основні засоби, Довгострокові біологічні активи, Довгострокові фінансові інвестиції, Довгострокову дебіторську заборгованість, Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості, Відстрочені податкові активи, Гудвіл та Інші необоротні активи.

       Необоротні  активи ПП «Автотехосервіс» на 01.01.2009р. це:

       Нематеріальні активи:

• автоматизована система проведення діагностики колісних транспортних засобів під час державного технічного контролю АРМ "Діагностика".

       Основні засоби:

       - Будівлі:

• Будівля 1  з боксами і лабораторією проведення діагностики транспортних засобів
• Будівля 2 з малярною камерою, сушкою, побутовими приміщеннями та офісом.

       - Обладнання:

• Станок балансувальний
• Талька
• Підйомник автотранспортних засобів 4стійковий
• Стенд розвал-сходження

       Незавершеного будівництво, Довгострокової дебіторської заборгованості, фінансових інвестицій, відстрочених податкових активів на ПП «Автотехносервіс» за три роки діяльності не зареєстровано.

       Відповідно  до П(С)БО 7 «Основні засоби», облік основних засобів, що використовується у виробничій діяльності підприємства, ведеться за сумою витрат, пов'язаних із виготовленням, придбанням, доставкою, спорудженням, встановленням, страхуванням під час транспортування, державною реєстрацією, реконструкцією, модернізацією та іншим поліпшенням основних засобів.

       Таким чином облік надходження необоротних матеріальних та нематеріальних активів на ПП «Автотехносервіс» провадиться за наступним алгоритмом:

• Купівлі основного засобу передує Договір купівлі-продажу основних засобів. Оприбуткування основних засобів відбувається на підставі накладних та актів приймання-передачі основних засобів відповідно до кожного договору купівлі-продажу. На баланс підприємства основний засіб ставиться саме за датою отримання і підписання цих документів. Первісною вартістю основних засобів є їх вартість купівлі, до якої може додаватися вартість транспортування, монтажу та пуску в експлуатацію.
• За даними накладних основний засіб вводиться в реєстр основних засобів ПП «Автотехносервіс» як інвентарний об’єкт шляхом заповнення інвентарної карточки Форма №2-рм. (Додаток  А). Інвентарні карточки відкриваються окремо на кожний об’єкт і зберігаються по групах класифікації. Заповнені інвентарні карточки реєструються в описі. Інвентарний об’єкт – окремий предмет або комплекс предметів об’єднаних в єдине ціле і призначених для виконання конкретних функцій. Кожному інвентарному об’єкту присвоюється окремий інвентарний номер. Номер наноситься на інвентарний об’єкт фарбою. Так, для Стенду розвалу-сходження за інвентарною карткою датою поставлення його на баланс підприємства є 09.03.2008р. (накладна №44 від 09.03.2008р.). За цією накладною вартість стенду, а отже його первісна вартість, зафіксована в інвентарній картці, становить 52000,00грн. В подальшому при веденні обліку у інвентарній картці основного засобу фіксується інформація про модернізацію, добудування і доустаткування, ремонт основного засобу.

       Відповідно  до вимог Указівок № 112 переміщення  основних засобів у межах малого підприємства в обліку можна не відображати.

     Аналогічно  ведеться облік нематеріальних активів, якими володіє ПП «Автотехносервіс».

     На  основі інвентарних карточок основних засобів складається відомість  обліку руху основних засобів. На ПП «Автотехносервіс»  використовується  «Відомість 4-м. Розділ I. Облік необоротних активів та амортизації (зносу)  
Розділ II. Облік капітальних і фінансових інвестицій та інших необоротних активів» (Додаток Б).  Вона поєднує в собі елементи аналітичного й синтетичного регістру з обліку необоротних матеріальних активів і нарахування амортизації (зносу) залежно від обраного методу нарахування амортизації. Для систематизації інформації про наявність, рух і знос необоротних активів (основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів), про капітальні і фінансові інвестиції та інші необоротні активи ведеться Відомість 4-м.

     У Відомості 4-м відображаються обороти  за дебетом і кредитом рахунків:

     у розділі I - 10 "Основні засоби" і 13 "Знос необоротних активів";

     у розділі II - 14 "Довгострокові фінансові  інвестиції", 15 "Капітальні інвестиції"', 18 "Інші необоротні активи", 35 "Поточні фінансові інвестиції".

     Записи  у розділі I Відомості 4-м ведуться на підставі первинних і зведених облікових документів (актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, актів списання, розрахунку амортизації тощо).

     У графах 6 - 9 розділу I цієї Відомості  відображаються дані про надходження  необоротних матеріальних (крім капітальних  інвестицій) і нематеріальних активів, для заповнення яких використовуються записи Відомостей 4-м і 5-м.

     У графах 10 - 15 розділу I цієї Відомості  відображаються дані про вибуття  необоротних матеріальних і нематеріальних активів (продаж, безоплатна передача, ліквідація), про уцінку та зменшення  корисності цих об'єктів.

     У графах 20 - 23 розділу I відображаються операції з нарахованої амортизації та сума збільшення зносу необоротних активів внаслідок їх дооцінки або зменшення їх корисності.

     У графах 25 - 26 розділу I цієї Відомості  відображається списання зносу необоротних  матеріальних і нематеріальних активів внаслідок їх вибуття, зменшення зносу внаслідок уцінки та відновлення корисності цих активів, для заповнення яких використовуються дані Відомостей 4-м і 5-м.

     Залишок на кінець місяця на рахунку 10 "Основні  засоби" (графа 18) визначається додаванням до сальдо на початок місяця (графа 5) дебетового обороту за місяць (графа 9) і вирахуванням кредитового обороту за місяць (графа 16).

     Залишок на кінець місяця за рахунком 13 (графа 27) визначається додаванням до сальдо на початок місяця (графа 19) кредитового обороту за місяць (графа 24) і вирахуванням дебетового обороту за місяць (графа 26).

     У розділі II Відомості 4-м ведеться бухгалтерський облік капітальних і фінансових інвестицій, інших необоротних активів. Записи у розділі II групуються за рахунками 14, 15, 18 і 35 шляхом вписування перед початком записів у графі 2 коду і назви відповідного рахунку бухгалтерського обліку, щодо якого далі здійснюються записи. Аналітичний облік фінансових інвестицій ведеться у розрізі видів, строків та об'єктів інвестування. Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться в розрізі об'єктів інвестування і виду витрат капітального характеру (будівельні, монтажні, проектні роботи, вартість придбаного устаткування, що потребує і не потребує монтажу, затрати на придбання, виготовлення і спорудження інших необоротних матеріальних активів) і витрат на придбання (створення) нематеріальних активів та об'єктів фінансової оренди.

     Сума  податкового кредиту, що визнана  у зв'язку з попередньою оплатою (авансом) вартості необоротних активів, будівельно-монтажних робіт та інших робіт капітального характеру, у цій Відомості наводиться окремо від решти суми авансу.

     Після одержання в рахунок авансу з  необоротних активів і прийняття  будівельно-монтажних та інших робіт  капітального характеру сума податкового кредиту способом сторно відображається за дебетом рахунку 15 "Капітальні інвестиції" і кредитом рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами".

     Сальдо  на кінець поточного місяця відповідного рахунку у розділі II Відомості 4-м  визначається додаванням до сальдо на початок місяця (графа 3) дебетового обороту за місяць (графа 5) і вирахуванням кредитового обороту (графа 14).

• Підсумкові суми по відомості обліку руху основних засобів переносяться в журнал-ордер на рахунок 10. При цьому підприємство самостійно вибирає один з методів нарахування амортизації:

       •  прямолінійний:

       •  зменшення залишкової вартості:

       •  прискорене зменшення залишкової вартості:

       •  кумулятивний:

       •  виробничий.

       На  ПП «Автотехносервіс» практикується  використання прямолінійного методу нарахування амортизації.

       Для прикладу розглянемо нарахування амортизації  на основний засіб Будівлю 1. Так, первісна вартість Будівлі1 157000грн. Хоча на сьогодні ця будівля вважається повністю амортизованою, оскільки з року введення її в експлуатацію з 1975р. пройшло 36 років, але при купівлі-продажу об’єкт було оцінено експертом та винесено рекомендацію щодо можливості експлуатації цього об’єкту ще на протязі 25 років (Акт технічного обстеження будівлі за адресою смт.Семенівка, вул..Леніна, 18 №.19 від 20.12.2007р.). Таким чином, при розрахунку амортизаційних відшкодувань ми можемо керуватися такими показниками, як до первісна вартість будівлі 157000,00грн, термін експлуатації – 25р. Передбачувана ліквідаційна вартість Будівлі1 становитиме 20000,00грн (приблизна вартість матеріалів). Отже розраховуємо амортизаційні відрахування:

(157000 –  20000) / 25 = 5480грн/рік, відповідно 5480/12 = 456,67грн./міс., 1370,00грн./квартал.

• Наступний крок у облікові основних засобів – це запис у Книзі господарських операцій з використанням спрощеного Плану рахунків. Для обліку ОЗ призначено активний рахунок 10 "Основні засоби", із застосуванням таких субрахунків:

       101 – земельні ділянки

       102 – капітальні витрати на поліпшення  земель

       103 – будинки та споруди

       104 – машини та обладнання

       106 – інструменти, прилади та  інвентар

       107 – робоча і продуктивна худоба

       108 – багаторічні насадження

       109 – інші основні засоби, що складають майно підприємства та відображаються в балансі як необоротні активи.

       На  рахунку 10 "Основні засоби" відображуються також суми індексації ОС.

       Типові  проводки у Книзі господарських  операцій відображаються наступним  чином:

Таблиця 3

Типові  проводки з обліку основних засобів  на ПП «Автотехносервіс»