Затраты как один из важнейших объектов управленческого учета

Расчёт стандартной себестоимости  имеет определённый алгоритм. Все  операции, связанные с изготовлением  изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен часто используются рыночные цены. Отдельно определяются ставки распределения косвенных расходов. Наиболее распространённой базой являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих [15].

В зависимости от размеров предприятия  координацию работ по организации  системы стандарт-кост, определению стандартов для использования, выявлению отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой стандарт-кост. В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету и т.п.

Система стандарт-кост в отличие  от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Данные особенности системы  стандарт-кост означают, что в целях  управления затратами всегда рассматривается: насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают и при решении каких проблем могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство [11, 170].

Законы рынка диктуют необходимость  разрабатывать нормы (стандарты) таким  образом, чтобы стандартная калькуляция продукции была значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый уровень рентабельности. Если в условиях централизованной экономики к цене приходили от затрат, то в рыночных условиях к нормативным (стандартным) затратам необходимо идти от рыночной цены [1].

Таким образом, для рациональной организации учёта издержек необходимо правильно выбрать метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При классификации методов учёта  себестоимости необходимо ориентироваться  на группировку затрат по объектам аналитического учёта – процессам, переделам, заказам, изделиям и группам однородных изделий и по продукции предприятия в целом.

С точки зрения полноты учитываемых  производственных затрат возможно калькулирование  полной и неполной (сокращённой) себестоимости.

На предприятиях при любом из этих методов текущий учёт может  быть организован и в порядке  оперативного выявления отклонений от норм расхода по мере их возникновения, и без него (отклонения выясняются в конце отчётного периода).

 

 

 

 

 

2 Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции

2.1 Задачи аудита и источники информации

 

Основными задачами аудита в области бухгалтерского учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости является получение  аудиторских доказательств в области:

1) соответствия отнесения  затрат на производство действующему  законодательству;

2) обоснованности разграничения  источников возмещения различных  затрат и правильности их распределения  между отчетными периодами, незавершенным  производством и готовой продукцией;

3) правильности применения  методов учета затрат и калькулирования  себестоимости.

Согласно ст. 2 закона от 20.02.09г. № 138-IV «Об аудиторской деятельности» при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, а также внутренние аудиторы организации, назначенные учредителями, имеют право получать, а аудируемые лица обязаны предоставлять аудиторам в полном объеме информацию и документацию, связанную с их финансово-хозяйственной деятельностью и необходимую для осуществления аудита [16].

По мнению А. Басова и  Ж. Кеворковой методика и цели, преследуемые при проведении аудита, предполагают проверку:

а) надежности учетной  информации;

б) точности достоверности  и полноты отражения отдельных  элементов и статей затрат;

в) выявления случаев  нарушения достоверности общей  калькуляции себестоимости товарной продукции и результатов хозяйственной  деятельности;

г) соблюдения требований, вытекающих из специфики проверяемого хозяйствующего субъекта;

д) ограничений учетного периода;

е) оценку общей информации, представленной в финансовой отчетности,

ж) применение и раскрытие  принципов бухгалтерского учета  в учетной политике.

Таким образом, предметом  исследования аудитора является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей формирования затрат на производство и реализацию продукции.

В основу новых методических подходов авторами положена разработка контрольных точек аудирования каждого объекта, под которыми следует понимать обобщающий (укрупненный) или частный показатели, отраженные в первичных документах, текущем учете, финансовой отчетности или на счетах бухгалтерского учета.

Следовательно, на соответствующем  объекте аудита количество контрольных  точек аудирования будет определяться целью, направлением аудита (подтверждающий, организационно-правовой, налоговый, финансово-аналитический, затратный, запасный, операционный, маркетинговый, компьютерный, экологический), его формой (внешний, внутренний, обязательный, инициативный, документальный, фактический), содержанием финансовой (бухгалтерской), статистической и налоговой отчетности и степенью детализации укрупненной контрольной точки [17].

Основой детализации  могут служить Положение о  составе затрат и применяемый в организации метод калькулирования себестоимости продукции.

Кроме того, в Рекомендациях  аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам отмечено следующее:

«Управленческие и коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Исходя из закона «О бухгалтерском  учете» решение организации применять  указанный способ признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости зависит от структуры организации, отрасли и других особенностей деятельности ее (в том числе соответствия доходов и расходов)»[18].

Избранный методический подход предполагает разработку универсальной  модели информационной базы, включающей объекты и элементы аудита, контрольные точки аудирования и источники информации (таблица 1) [17].

 

Таблица 1

Модель информационной базы

 

Объект аудита	Элементы объекта		Контрольная точка аудирования	Источники информации (точки  аудита)
	Обобщающие	частные		Синтетического учета	Аналитического учета	Другие источники
1	2	3	4	5	6	7

 

Предлагаемая система  показателей предполагает организацию  аналитического и синтетического учета  затрат на производство и использование  его данных для проведения аудиторской проверки по заданному направлению.

Разработанная модель информационной базы включает как укрупненные (обобщающие), так и частные показатели, основой  классификации которых стали данные бухгалтерской отчетности формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и Положение о составе затрат.

Следовательно, по каждому  объекту аудита затрат на производство количество контрольных точек зависит  от цели, степени детализации показателей  элементов затрат на производство или  калькуляционных статей, содержания текущей и сводной отчетности. В процессе аудита должны быть определены взаимосвязь контрольных точек аудирования, факторы и причины изменений (отклонений) себестоимости от имеющихся данных первичного учета. Это позволит сократить время аудиторской проверки, обеспечит достоверность отражаемых операций, даст возможность проводить аудирование хозяйствующих субъектов любых организационно-правовых форм и видов собственности.

Объекты аудита затрат на производство - информация, формируемая  на счетах раздела III «Затраты на производство» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

 

2.2 Этапы аудита затрат на производство

 

Методика аудиторской  проверки должна разрабатываться в  соответствии с этапами, выделяемыми  в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

1. планирование,
2. осуществление,
3. отчет.

Применительно к аудиту затрат на производство в рамках правил (стандартов) аудиторской деятельности рассмотрим алгоритм проведения аудиторской  проверки, включающий три этапа (рисунок 1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Этапы аудита затрат на производство

 

Этапы объединены в «большой цикл» и следуют друг за другом в порядке перечисления. Однако внутри этого основного цикла могут  неоднократно происходить возвраты от более поздних этапов к предыдущим для получения недостающих данных.

Например, если аудитор  на этапе 2 придет к выводу, что оценка надежности системы внутреннего  контроля или каких-либо средств  внутреннего контроля завышена, он должен вернуться к этапу 1 и скорректировать план и программу аудита.

Нормативные документы, используемые при проверке затрат на производство условно можно разделить  на три группы (в каждой группе приведены  лишь некоторые документы) [19].

1) Первая группа включает  документы общего характера, действующие в отношении всех организаций, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или вида деятельности, объектов финансово-хозяйственной деятельности;

2) Вторая группа объединяет отраслевые документы - типовые методические рекомендации, инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), принятые министерствами и ведомствами Республики Казахстан;

3) Третья группа охватывает  внутренние документы, разрабатываемые организациями самостоятельно и действующие внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные инструкции, учетная политика организации, рабочий план счетов, приказы руководства и др.

Полнота и эффективность проверки зависят от того, насколько обоснованны вопросы, подлежащие проверке. Ответы на эти вопросы должны обеспечивать формирование достоверного и полного материала о деятельности проверяемого экономического субъекта (аудиторских доказательств).

Выбранные процедуры должны соответствовать специфике деятельности проверяемого объекта. Для этого целесообразно в составе методики аудита затрат на производство разработать систему контрольных тестов по следующим направлениям:

1. Система внутреннего  контроля:

1. виды основных и вспомогательных производств аудируемого лица;
2. наличие утвержденной схемы организационной структуры предприятия, положений об отделах, должностных инструкций;
3. организация учета затрат на производство по центрам возникновения и центрам ответственности;
4. наличие органа внутреннего контроля (отдела внутреннего контроля, ревизионной комиссии);
5. наличие и соблюдение графика документооборота в части затрат на производство;
6. разделение обязанностей сотрудников, осуществляющих санкционирование, документальное оформление, учет и оплату затрат;
7. наличие смет затрат на производство и организация контроля за их соблюдением;
8. нормирование затрат на производство и организация контроля за соблюдением норм;
9. наличие приказов, устанавливающих круг лиц, имеющих определенные права в области затрат на производство;
10. состояние аналитической работы в организации по предупреждению брака и простоев;
11. состояние инвентаризационной работы в организации;
12. наличие незавершенного производства и порядок его оценки.

2. Система бухгалтерского учета:

1. наличие отраслевых документов, регламентирующих порядок учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);
2. метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемый в организации;
3. объекты учета затрат на производство и объекты калькулирования;
4. опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;
5. автоматизация бухгалтерского и налогового учета затрат на производство;
6. наличие в учетной политике положений в части затрат на производство;
7. группировка затрат по элементам и статьям;
8. применение типовых форм первичных документов и учетных регистров;
9. ограничение доступа к бланкам первичных учетных документов и базам данных;
10. учет затрат по элементам и статьям калькуляции;
11. организация учета затрат в целях налогообложения;
12. организация аналитического учета затрат на производство;
13. разграничение затрат по отчетным периодам;
14. распределение затрат на производство по объектам калькулирования;
15. наличие и содержание отчетности о затратах на производство [16].