Затраты как один из важнейших объектов управленческого учета

Сущность этого метода в аккумулировании прямых затрат по отдельным производственным заказам и в распределении косвенных затрат в соответствии с установленной базой распределения [2, 150].

МСФО 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем так же даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе [3].

 

 

1.2 Позаказный метод калькулирования себестоимости

 

Если на предприятии производится большое количество разнообразной продукции или оно вовлечено в различные виды деятельности, то в таких случаях применяется позаказная калькуляция себестоимости продукции, работ или услуг. Метод позаказного калькулирования (Job-Order Costing) используется на предприятия технического обслуживания и других видах сервиса, в сборочных производствах, типографиях, консалтинговых фирмах. Заказы отличаются один от другого, ориентируются на вид продукции, набор работ, клиента.

Движение затрат при позаказном калькулировании себестоимости проходит две стадии:

1. начисление понесенных затрат;
2. отнесение начисленных затрат на заказ.

При этом движение затрат идет параллельно  с физическим движением материалов и труда по мере их превращения  в готовый продукт [4, 29].

Калькуляция затрат по контракту - система позаказной калькуляции издержек, применяемая к сравнительно большим единицам продукции, производство которых обычно требует много времени. Примерами отраслей экономики, выполняющие крупные контракты  и применяющих систему калькуляции, являются строительство, гражданское  машиностроение и кораблестроение, где срок выполнения работы составляет несколько месяцев или даже лет, и в большинстве случаев работы выполняется на месте нахождения  объекта строительства, а не в производственных помещениях подрядчика.

В процессе калькуляции себестоимости  контракта, каждый новый контракт представляет  собой отдельную единицу калькулируемой продукции, поэтому по каждому контракту  затраты собираются на отдельном  счете в главной бухгалтерской  книге.

Различные элементы  затрат связаны с: 

1. Основными материалами. Материалы, относимые на контракт, могут включать как специально приобретеные материалы, так и материалы со склада подрядчика. Соответствующие затраты при этом дебетуются на счет контракта. Контролю материалов на месте производства может помешать трудность организации эффективных процедур учета поступлений и возвратов излишков материалов со строительного участка на склад согласно требованиям контракта.

2. Заработной платой производствепных работников. Затраты на труд, относимые на контракт, могут включать офисную работу, связанную с составлением планов и документов (включая учет рабочего времени для работников с твердым окладом), производственные операции непосредственно на заводе и  работа  на  строительном  участке [5].   Вся работа  на  месте строительства по контракту рассматривается как прямой труд. Для раскрытия времени работы строителями на различных участках может оказаться необходимым готовить табели учета рабочего времени. Все затраты по такому труду дебетуются на счет контракта.

3. Прямыми затратами. Помимо материалов и труда, существуют прямые затраты по контракту, которые  имеют большое значение. Под данную категорию подпадают две основные статьи, а именно: производственные установки и работа по субподряду.

Производственные установки и  оборудование могут быть специально приобретенными для контракта, в  виде необходимых инструментов, оборудования, приспособлений, или же оборудование для комплектации заказа (например, строительство школы с оборудованными компьютерными классами). В данном случае счет контракта дебетуется на стоимость  таких  затрат. Если производственные установки были получены от другого контракта, то счет нового   контракта   дебетуется   на   сумму   оставшихся   амортизационных начислений. Производственные установки могут быть арендованы для использования по определенному  контракту, если компания не владеет данным установками, в этом случае дебетуем счет контракта на сумму арендных платежей.

Когда имеется крупный контракт либо контракт, связанный с деятельностью специалистов, то по определенным аспектам работы, компания может привлекать субподрядчиков. Себестоимость любой работы субподрядчика рассматривается как прямые  затраты контракта и дебетуется на счет контракта.

4. Косвенными затратами. Многие подрядчики не пытаются распределять свои затраты по отдельным контрактам, так как они часто не являются значительными пот сравнению с прямыми  затратами. Тем не менее, если бы такое распределение косвенных затрат выполнялось, на  контрактный счет дебетовалась бы только значительная сумма.

Стоимость каждого контракта согласуется  между исполнителем  и клиентом и известна под названием стоимости  контракта. В случае, когда имеют  место крупные  контракты и  где работа растягивается на многие месяцы или даже годы, подрядчик будет ожидать получения промежуточных платежей от своего клиента соответственно стоимости контракта. Такие платежи будут соотноситься с размером работ по контракту, выполненных на данный момент времени [6].

Основным элементом системы позаказной калькуляции является калъкуляционная карточка заказа, которая ведется отдельно для каждого заказа, где фиксируются его прямые расходы в виде материалов как извлеченных из запасов, так и специально приобретенных для выполнения заказа, заработной платы производственных рабочих (на основе табельного учета времени, затраченного на выполнение заказа), прочих прямых затрат в виде производственных установок и работу субподрядчиков, а также накладных расходов распределенных в соответствии установленным на предприятии порядком.

Поскольку контракт выполняется в  течение длительного периода, необходимо определить прибыль, относящуюся к  каждому отчетному периоду. Финансовый учет позволяет рассчитать прибыль  только после выполнения контракта, но такой подход не приемлем для долгосрочных контрактов, так как счет прибылей и убытков не будет отражать действительной рентабельности компании в течение года. Метод процента завершенности позволяет избежать исполнителю непоследовательности, когда в течение нескольких лет прибыль отсутствует, а потом резко появляется в год завершения контракта.

Принимая решение относительно того, какой размер прибыли может  признаваться в незавершенном контракте, должны приниматься во внимание следующие  аспекты:

1) прежде, чем признавать промежуточную прибыль, должно быть точно известно, что  контракт будет успешным;

2) любая  прибыль  должна браться  пропорционально  степени  завершения  работы по  контракту на данное число;

3) как можно скорее должны быть приняты меры в отношении любой суммы ожидаемых  общих потерь по контракту.

Расчет прибыли по нвзавершенному контракту включает пять шагов:

1) Определение общей стоимости реализации контракта (а).

2) Рассчет общего размера затрат,  которые могут возникнуть в ходе выполнения контракта (б). Для его определения необходимо знать: фактические затраты понесенные на данное число (из карточки учета заказа) + ориентировочные будущие затраты, необходимые для завершения контракта.

3) Ориентировочная общая прибыль по контракту определяется: стоимость контракта - общие затраты (а - б).

4) Объяснимая прибыль на данное  число должна отражать размер  работы, выполненной к данному  моменту времени. Она рассчитывается  следующим образом:

 

Стоимость работ на данное число согласно заключению эксперта или по актам выполненных работ (за минусом удерживаемой денежной суммы) Общая стоимость контракта * Ориентировочная прибыль.

 

Важно осознавать, что объяснимая прибьшь представляет собой  накопленную (кумулятивную) величину на данное число.

Согласно МСФО процент завершенности контракта подсчитывается на основе затрат (себестоимости): понесенные затраты на данное число  / общая оцененная себестоимость контракта = % завершенности [7].

 5) Прибыль по незавершенному контракту за текущий период (т.е. дебетуемая на счет контракта в текущем году) представляет собой накопленную объяснимую прибыль, рассчитанную согласно шагу 4 за вычетом суммы прибыли по контракту за предыдущие периоды. Другими словами, прибыль, которая будет получена в текущем периоде, представляет собой прибыль на данное число минус прибыль по контракту за предыдущие годы.

Отличительные особенности единичного производства:

− большое разнообразие выпускаемой продукции;

− применение универсального оборудования и приспособлений;

− большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций.

Сущность метода: все прямые затраты  учитываются в разрезе установленных  статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Объект учёта затрат и объект калькулирования – отдельный  производственный заказ.

Этапы распределения косвенных  расходов:

1) оцениваются косвенные расходы  предстоящего периода;

2) выбирается база для распределения  косвенных расходов между отдельными  производственными заказами (станко-часы, машино-дни и т.д.);

3) рассчитывается бюджетная ставка  распределения путём деления  суммы прогнозируемых косвенных  расходов на ожидаемую величину базового показателя [8].

 

 

1.3 Попроцессный метод калькулирования себестоимости

 

Система калькулирования себестоимости  по процессам (process costing system) применяется тогда, когда все единицы, произведенные на протяжении определенного периода времени, трактуются как одна единица продукции. Обычно все единицы продукции, произведенные на протяжении определенного периода времени, идентичны.

Применяется в тех отраслях промышленности, где изделия последовательно  проходят через все этапы процесса производства. При этом происходит передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдаёт продукцию на склад.

Стекловолокно, например, производится в больших количествах, а затем  разрезается на отдельные части. Полное количество стекловолокна, произведенное за определенное время – это величина выпуска, подлежащая измерению [9, 195].

Принципиальное отличие попроцессного  метода от позаказного заключается  в выборе объекта учета затрат. В отличие от позаказного здесь целевой затратой является процесс производства продукта. При использовании попроцессного метода себестоимость одного изделия рассчитывается путем деления себестоимости всего производства на число изделий, произведенных за данный период. Примером отраслей, в которых применяется попроцессная калькуляция являются: химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, лакокрасочная, мукомолъная, резинотехническая и т.д.

Изделие переходит от одного процесса к другому до тех пор, пока не будет  изготовлено полностью. Параллельно с процессом изготовления идет процесс накопления затрат на производство, то есть увеличивается себестоимость изделия. Для каждого из технологических процессов необходимо определить прямые и косвенные затраты.

Затраты определяются так же, как и в позаказном методе калькуляции. Учитываются все прямые затраты на сырье, материалы и оплату труда, а также производственные накладные расходы. При этом многие затраты, которые при позаказном методе считаются косвенными, становятся прямыми, например, расходы на контроль процесса производства, амортизация оборудования внутри процесса и пр. [10].

Особенности попроцессного метода калькулирования характеризуются:

- накоплением производственных  затрат по процессам безотносительно  к видам и подвидам продукции;

- включением затрат в себестоимость  выпущенной продукции за календарный  период;

- открытием аналитических счетов  к счету «Основное производство»  для каждого подразделения;

- расчетом условного объема  выпуска продукции, состоящего  из готовых и незаконченных продуктов;

- распределением прямых материальных  затрат, осуществляемых в начале  производственного процесса, исходя  из количества заданного в  производство сырья;

- распределением добавленных (прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы) затрат равномерно в течении производственного цикла согласно количеству условного объема производства;

- калькулированием затрат в  готовую продукцию и НЗП.

Попроцессная система может  быть образована по одному из следующих  вариантов: