Замена ЕСН на страховые взносы

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..4

Глава 1. Теоретические основы организации  бухгалтерского учета

расчетов  с органами социального страхования  и обеспечения…………………6

1. Сущность и значение ЕСН…………………………………………………….6
2. Порядок исчисления ЕСН………………………………………………………8
3. Проблемы и предложения по улучшению организации учета

 расчетов  по ЕСН…………………………………………………………………...20

Глава 2. Организация бухгалтерского учета  отчислений органам

социального страхования и обеспечения………………………………………..24

2.1 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

 ООО  «Арс-Арго»……………………………………………………………………....24

2.2. Организация  учета и расчетов по страховым  взносам на

 обязательное  пенсионное страхование ООО «Арг-Арго»……………………..27

2.3.Страховые  взносы на обязательное пенсионное  обеспечение…………….29

2.4. Организация учета и расчетов по ЕСН ООО «Арс-Арго»……………….32

Заключение………………………………………………………………………….38

Список  использованной литературы……………………………………………40

Приложения 
 
 

Введение

      Единый  социальный налог является одним  из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для  финансового положения налогоплательщиков. Достаточно сказать, что платежи по нему хоть и незначительно, но превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны - НДС.

      Однако, с 1 января 2010 года вступило в силу большинство  положений Федерального закона от 24.07.09 №212- ФЗ «О страховых взносах в  Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

      Названным законом устанавливаются особенности уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.

        Актуальность темы заключается в том, что одним из направлений мобилизации средств, предназначенных для финансирования мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь, является Единый социальный налог (ЕСН) и от правильности организации его учета и налогообложения на предприятиях зависит, своевременность поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

      В составе ЕСН объединены взносы в  Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования — с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

      Отдельный порядок установлен для взносов  на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика. Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

      Цель  курсовой работы является освоение и закрепление теоретического материала, выявление недостатков и путей совершенствования единого социального налога, а также описать организацию учета и налогообложение расчетов по единому социальному налогу.

      Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

• раскрыть экономическую сущность ЕСН
• определение порядка исчисления ЕСН
• выявление проблем налогообложения и пути их решения
• предложить пути совершенствования по организации учета и налогообложения ЕСН.

      Объектом  исследования является ООО «Арс-Агро». На его примере показана организация учета, налогообложения расчетов по ЕСН, рассматриваемый период – 2009-2010 года.

 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические  основы организации  бухгалтерского учета  расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

1. Сущность и значение Единого социального налога.

      Социальное  страхование и обеспечение –  это система материального обеспечения  трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система  оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание.

      Социальное  страхование и обеспечение производится в основном за счет предприятий, учреждений, организаций и распространяется на всех работников, не зависимо от форм собственности предприятий.

         Единый социальный налог является серьезным новаторством, этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. Необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать как в указанные выше фонды, так и частично в федеральный бюджет. Основное назначение этого налога осталось прежним - обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

        В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необходимости и экономической целесообразности преобразования производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды в единый налог.

         До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в налоговую систему России, установленную Федеральным законом "Об основах налоговой системы Российской Федерации", они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной из форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда. Введение единого социального налога, взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников и в конечном счете - расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.

         Единый социальный налог является одним из наиболее сложных для исчисления налогов.

        Контроль за своевременностью и полнотой уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями отчислений во внебюджетные фонды являлся функцией не налоговых органов, а созданных специально для этого органов государственных внебюджетных фондов. Это, с одной стороны, создавало определенные трудности для организаций и индивидуальных предпринимателей, поскольку они подвергались проверкам со стороны сразу нескольких контролирующих органов. Вместе с тем эффективность контроля за поступлением этих отчислений была достаточно низка. Это связано с тем, что органы государственных внебюджетных фондов, не имея в достаточной степени предоставленных налоговым органам прав, не сумели в полном объеме обеспечить постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся по закону плательщиками отчислений в фонды. Достаточно сказать, что количество стоящих на учете плательщиков взносов было примерно на четверть ниже, чем число зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков.

          С введением единого социального налога контроль за его исчислением и уплатой полностью перешел к налоговым органам.  

        Однако с 1 января 2010 года уплата Единого социального налога заменяется соответствующими страховыми взносами. Общие правила начисления и уплаты страховых взносов аналогичны ранее действующим правилам начисления и уплаты Единого социального налога.

           Закон № 212-ФЗ не охватывает всей совокупности норм, регулирующих обязательное социальное страхование. Пунктом 2 ст. 1 Закона №212-ФЗ специально оговорено, что действие данного закона не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также на правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего население, которые регулируются федеральными законами о соответствующих конкретных видах обязательного социального страхования. Пунктом 3 ст. 1 Закона № 212-ФЗ уточнено, что особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования [9 с 18-24]. 

2. Порядок исчисления ЕСН

           Налогоплательщики при исчислении ЕСН применяются регрессивные ставки, установленные ст.241 налогового кодекса РФ, и при исчислении страховых взносов.  Единый социальный налог (ЕСН) считается одним из наиболее сложных для исчисления налогов.

          В соответствии с п.4 и 5 ст.8 Закона №212- ФЗ база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Указанная предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации.

      Тарифы страховых взносов установлены ст.12 Закона №212-ФЗ :

   ПФР – 26%;

   ФСС РФ – 2,9%;

   ФФОМС – 2,1%;

   ТФОМС – 3%.

           Однако указанные тарифы будут действовать только  с 2011 г. ( с момента вступления в силу части 2 ст. 12 Закона № 212- ФЗ ).

            В течение 2010 года будут применяться пониженные (по сравнению с основными) тарифы:

      ПФР – 20%;

     ФСС РФ – 2,9%;

     ФФОМС – 1,1%;

     ТФОМС – 2,0%.

          Таким образом, фактически сохранены ставки налогообложения по ЕСН, действовавшие в 2009 году.

         Тем не менее для некоторых групп плательщиков страховых взносов нагрузка (аналогичная налоговой нагрузке) все-таки увеличится. Это произойдет за счет того, что отменяются регрессивные ставки налогообложения (тарифы страховых взносов).

     Более наглядное изменение налоговой нагрузки можно представить в следующем виде (таблица 1)

Таблица 1