Закрытие операционных счетов

     1.2.Описание счетов затрат и порядок их закрытия

     Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

     Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по трем аналитикам:

- Аналитика 1 - Статья затрат,

- Аналитика 2 - Подразделение,

- Аналитика 3 - Вид деятельности (вид выпускаемой продукции, работ, услуг)⁵.

     Порядок закрытия счета зависит от вида деятельности:

- Для видов деятельности, связанных с производством продукции, при закрытии 20 счета должны списываться фактические расходы на производство за вычетом незавершенного производства в дебет счета 43-01 «Себестоимость готовой продукции».

     Для видов деятельности, связанных с  выполнением работ, оказанием услуг, при закрытии 20 счета должна списываться фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг в дебет счета 90-02 «Себестоимость продаж».

     Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

     Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по трем аналитикам:

- Аналитика 1 - Статья затрат,

- Аналитика 2 - Подразделение,

- Аналитика 3 - Вид вспомогательного производства.

     Затраты вспомогательных производств могут  полностью или частями включаться⁶:

- В себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства. В этом случае затраты с 23 счета списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с распределением по видам деятельности.

- В общепроизводственные расходы. В этом случае затраты с 23 счета списываются в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

- В общехозяйственные расходы. В этом случае затраты с 23 счета списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Распределение по видам деятельности происходит пропорционально дебетовому обороту по счету 20 по всем статьям затрат и подразделениям по каждому виду деятельности.

     Все сальдо по счету 23 списывается в  разрезе трех аналитик в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» на тоже подразделение и статью затрат:

     Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

- расходы по страхованию указанного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

     Этот  счет используют производственные организации. На этот счет относят расходы, связанные с производством, но которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности.

     Аналитический учет по счету 25 ведется по двум аналитикам:

- Аналитика 1 - Статья затрат,

- Аналитика 2 - Подразделение, в отношении которого имеют место общепроизводственные расходы⁷.

     При закрытии счета 25 затраты списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с распределением по видам деятельности.

     Распределение по видам деятельности может происходить:

- Пропорционально сумме выручки без НДС.

- Пропорционально зарплате производственных рабочих (заработной плате, учтенной на счете 20 «Основное производство»).

     Для распределении пропорционально выручке используется правило «2.04.Закрытие 25 на 20 / пропорционально выручке».

     Расчет  выручки по каждому виду деятельности происходит следующим образом: перебираются все лица счета 90 «Продажи» и рассчитывается разница между кредитовым оборотом по субсчету 90-01 «Выручка» и дебетовым оборотом по субсчету 90-03 «НДС» (ОК(90-01) - ОД(90-03)).

     Для распределении пропорционально зарплате используется правило «2.04.Закрытие 25 на 20 / пропорционально зарплате».

     Расчет  заработной платы производственных рабочих по каждому виду деятельности происходит следующим образом: перебираются обороты по дебету 20 счета по каждому виду деятельности с кредитом 70 счета.

     26 счет. Этот счет чаще используют организации, выполняющие работы, оказывающие услуги, т.е. деятельность которых не связана с производством.

     Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

     В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

- административно-управленческие расходы;

- содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

     Аналитический учет по счету 26 ведется по двум аналитикам:

- Аналитика 1 - Статья затрат,

- Аналитика 2 - Подразделение (место возникновения затрат).

     Общепроизводственные  расходы в зависимости от учетной политики организации списываются:

- в дебет счета 20 «Основное производство»;

- в дебет счета 90-07 «Управленческие расходы».

     Списание  затрат со счета 26 в дебет счета 20 «Основное производство» происходит с распределением по видам деятельности.

     Распределение по видам деятельности происходит в том же порядке, что и распределение общепроизводственных расходов.

     Для списания затрат пропорционально выручке  используется правило «2.05.Закрытие 26 на 20 / пропорционально выручке».

     Для списания затрат пропорционально зарплате используется правило «2.05.Закрытие 26 на 20 / пропорционально зарплате».

     Списание  затрат со счета 26 в дебет счета 90-07 «Управленческие расходы» происходит с распределением по видам деятельности.

     Распределение по видам деятельности происходит в  том же порядке, что и распределение общепроизводственных расходов.

     Для списания затрат пропорционально выручке  используется правило «2.05.Закрытие 26 на 90-07 / пропорционально выручке».

     Для списания затрат пропорционально зарплате используется правило «2.05.Закрытие 26 на 90-07 / пропорционально зарплате».

     В бухгалтерском учете доходы и  расходы могут быть нескольких видов:

- по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;

- прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Закрытие 90 счета. Закрытие счета производится без учета третьей аналитики и в архив остатков попадает сальдо только в разрезе первой аналитики.

     Данная  операция оформляется правилом «4.01.Закрытие 90 на 90-09 за год» в конце отчетного года.

     Внутри  счета 90 закрывают все субсчета:

     1. Списывается сальдо субсчета 90-01 «Выручка» в кредит субсчета 90- 09 «Прибыль/убыток от продаж» по видам деятельности.

     Списывается сальдо субсчетов 90-02, 90-03, 90-04, 90-06, 90-07 в дебет субсчета 90-09 по видам деятельности:

     В результате этих записей по состоянию  на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

     Закрытие 91 счета. Закрытие счета производится без учета третьей аналитики.

     Данная  операция оформляется правилом «4.02.Закрытие 91 на 91-09 за год» в конце отчетного года.

     Внутри  счета 91 закрываются все субсчета:

     1. Списывается сальдо субсчета 91-01 «Прочие доходы» в кредит суб-   счета 91-09 «Сальдо прочих доходов/расходов» по прочим доходам и расходам:

     Списывается сальдо субсчетов 91-02 и 91-03 в дебет субсчета 91-09 по прочим доходам и расходам:

     В результате этих записей по состоянию  на 1 января нового отчетного года субсчета счета 91 сальдо не имеют.

     Определение и списание финансового результата⁸.

     Каждый  месяц определяется финансовый результат сопоставлением оборотов по счетам 90 и 91. Этот результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Определение финансового результата по обычным  видам деятельности

     Оформляется правилом «2.08.Закрытие 90-09 на 99» в конце каждого месяца.

     Сумма дебетовых оборотов по субсчетам 90-02 «Себестоимость продаж», 90-03 «НДС», 90-04 «Акцизы», 90-06 «Расходы на продажу», 90-07 «Управленческие расходы» сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 90-01 «Выручка». Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

- В случае прибыли - по дебету счета 90-09 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99-ФР «Прибыль/убыток отчетного года» по видам деятельности:

     В случае убытка - по дебету счета 99-ФР и кредиту счета 90-09 по видам деятельности:

     Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам 90 счета быть не должно.

     Определение финансового результата по прочим видам деятельности.

     Оформляется правилом «2.09.Закрытие 91-09 на 99» в конце каждого месяца.

     Дебетовый оборот по субсчету 91-02 «Прочие расходы» сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 91-01 «Прочие доходы». Выявленный результат представляет собой сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Эта сумма (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-09 «Сальдо прочих доходов/расходов» на субсчет 99-ФР «Прибыль/убыток отчетного года»:

- В случае превышения итогов кредитовых оборотов по субсчету 91-01 над итогом дебетовых оборотов субсчета 91-02 делается проводка на сумму прибыли по дебету счета 91-09 и кредиту счета 99-ФР по прочим доходам и расходам:

     В случае превышения итогов дебетовых  оборотов по субсчету 91-02 над итогом кредитовых оборотов субсчета 91-01 делается проводка на сумму убытка по дебету счета 99-ФР и кредиту счета 91-09 по прочим доходам и расходам:

     Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается с начала января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по суб-     счетам 91 счета быть не должно.