Займы и кредиты

Согласно пункту 31 ПБУ 15/01 [4], если инвестиционный актив фактически стали использовать до его вода в  эксплуатацию, то указанные затраты  необходимо включать в состав текущих  расходов, начиная с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации.

 

 

 

5.Учет рублевых и валютных кредитов

Если сумма кредита  перечисляется на расчетный или  иной счет организации-заемщика, сделайте в учете запись:

Дебет 51 (55) Кредит 67-1

- кредит перечислен на  расчетный (специальный) счет  фирмы.

Если банк перечисляет  сумму кредита непосредственно  вашим поставщикам и подрядчикам (то есть минуя расчетный или специальный  счет фирмы-заемщика), сделайте проводку:

Дебет 60 (76) Кредит 67-1

- кредит перечислен поставщику (подрядчику) организации-заемщика.

 

Пример:

25 февраля 2004 года ЗАО  "Актив" получило долгосрочный  кредит в банке в сумме 2 000 000 руб. на пополнение оборотных  средств. Кредит должен быть  погашен 25 февраля 2006 года. Сумма  процентов по кредиту, которую  должен заплатить "Актив"  по состоянию на 31 декабря 2005 года, составляет 100 000 руб.

Операции, связанные с  получением кредита и начислением  процентов по нему, бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 51 Кредит 67

- 2 000 000 руб. - получен долгосрочный  кредит;

Дебет 91-2 Кредит 67

- 100 000 руб. - начислены проценты  по кредиту.

По строке 510 баланса за 2005 год бухгалтер "Актива" указал задолженность по кредиту (с учетом процентов) в сумме 2 100 000 руб. (2 000 000 + 100 000).

Задолженность по долгосрочным кредитам, полученным в иностранной  валюте, также учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Однако в учете таких  кредитов есть свои особенности.

Задолженность в иностранной  валюте перед кредитором должна регулярно  пересчитываться в рубли.

Такой пересчет проводят:

- на дату поступления  кредита;

- на дату возврата кредита;

- на дату составления  бухгалтерской отчетности.

Поэтому, если у вас есть кредит, не возвращенный на конец 2011 года, необходимо:

- учесть сумму займа  по официальному курсу иностранной  валюты, действующему на дату  поступления денежных средств;

- скорректировать (увеличить  или уменьшить) задолженность  по кредиту исходя из официального  курса иностранной валюты, действующего  на 31 декабря 2011 года.

Если курс иностранной  валюты на 31 декабря 2011 года больше, чем  на дату получения денег, возникает  отрицательная курсовая разница. На эту сумму увеличьте задолженность  по кредиту и отразите отрицательную  курсовую разницу в составе прочих расходов.

Если курс иностранной  валюты на 31 декабря 2005 года меньше, чем  на дату получения денег, то возникает  положительная курсовая разница. На эту сумму уменьшите задолженность  по кредиту и отразите положительную  курсовую разницу в составе прочих доходов.

Пример:

В ноябре 2011года ООО "Пассив" получило кредит от иностранного банка  в размере 100 000 долл. США. Кредит получен  на пополнение оборотных средств. Сумма  процентов, которую должна заплатить  фирма по кредиту на 31 декабря 2011 года, составила 5000 долл. США.

 

Ситуация 1

Предположим, что курс доллара  США, установленный Банком России, составил:

- на дату получения  кредита - 29,32 руб./USD;

- на 31 декабря 2011 года (дату  составления годовой отчетности) - 30,26 руб./USD.

Операции, связанные с  получением кредита, бухгалтер "Пассива" отразил так:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 67-1-2

- 2 932 000 руб. (100 000 USD х 29,32 руб./USD) - поступил кредит от иностранного  банка;

Дебет 52 субсчет "Текущий  валютный счет"

Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 2 932 000 руб. - кредит зачислен  на текущий валютный счет.

На 31 декабря 2011 года задолженность  по кредиту должна быть пересчитана  в рубли по курсу Банка России на этот день. Также должны быть начислены  проценты по нему.

При отражении задолженности  в учете "Пассива" сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 94 000 руб. (100 000 USD х (30,26 руб./USD - 29,32 руб./USD)) - отражена курсовая  разница по кредиту в иностранной  валюте;

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 151 300 руб. (5000 USD х 30,26 руб./USD) - начислены проценты по кредиту.

В балансе за 2005 год по строке 510 бухгалтер "Пассива" указал сумму кредита с процентами в  размере 3 177 300 руб. (2 932 000 + 94 000 + 151 300).

 

Ситуация 2

Предположим, что курс доллара  США, установленный Банком России, составил:

- на дату получения  кредита - 30,26 руб./USD;

- на 31 декабря 2011 года (дату  составления годовой отчетности) - 29,32 руб./USD.

Операции, связанные с  получением кредита, бухгалтер "Пассива" отразил так:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 67-1-2

- 3 026 000 руб. (100 000 USD х 30,26 руб./USD) - поступил кредит от иностранного  банка;

Дебет 52 субсчет "Текущий  валютный счет"

Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 3 026 000 руб. - кредит зачислен  на текущий валютный счет.

На 31 декабря 2011 года задолженность  по кредиту должна быть пересчитана  в рубли по курсу Банка России на этот день. Также должны быть начислены  проценты по нему.

При отражении задолженности  в учете "Пассива" сделаны проводки:

Дебет 67-1-2 Кредит 91-1

- 94 000 руб. (100 000 USD х (30,26 руб./USD - 29,32 руб./USD)) - отражена курсовая  разница по кредиту в иностранной  валюте;

Дебет 91-2 Кредит 67-1-2

- 146 600 руб. (5000 USD х 29,32 руб./USD) - начислены проценты по кредиту.

В балансе за 2011 год по строке 510 бухгалтер "Пассива" указал сумму кредита и проценты по нему в размере 3 078 000 руб. (3 026 000 - 94 000 + 146 600)

 

 

6.Организация бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов в

 ООО «Строймонтаж»

 

Рассмотрим, как происходит учет краткосрочных кредитов и займов в организации ООО «Строймонтаж».

    В организации  ООО «Строймонтаж», проводились операции связанные с получением кредита или с выдачей займа при которой организация ведет бухгалтерский учет в связи с получением кредита.

      Итак, организация  ООО «Строймонтаж», в лице директора Полякова Н.В., заключила договор подряда под номером 003/005 от 20.02.2009 года с Ч/Л Пучковым Александром Вячеславовичам на выполнение монтажных работ по замене канализации у производственного корпуса ОАО "Агромясо", расположенного по адресу: ул. Свердлова, д.3, по которому фирма ООО «Строймонтаж» обязана заплатить ему за работу вознаграждение в размере 50000 (пятидесяти тысяч) рублей, но ближе к моменту оплаты этой работы у организации свободных денег в наличии не было и, тогда организация обратилась за помощью в банк.

      На  имя  директора банка ОАО «СТАВСОЦБАНК»  Кротова С.П. было написано  заявление о прошении выдать  кредит в размере требуемой  суммы на оплату монтажных  работ подрядчику. Заявление было  рассмотрено положительно.

      Между организациями  ОАО «СТАВСОЦБАНК», выступающего  в роли кредитора и ООО«Строймонтаж», выступающего в роли заемщика был заключен коммерческий договор № 1 от 08.03.09 г.

      В договоре  были оговорены следующие   условия:

сумма кредита;

срок кредита;

величина процентов;

обеспечение договора (залог);

другие условия договора (неустойка, пени).

 Распишем  числовые  эквиваленты, заложенные в   этих условиях.

      Сумма кредита,  в нашем случае, выражена в  рублях и составляет 50000 (пятьдесят  тысяч) рублей.

      Срок  кредита  – 12 месяцев, то есть кредит  краткосрочный, и, в дальнейшем, мы будем его учитывать на  счете  66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».

      Величина  процентов – 23%, средний уровень   начисления процента, который выдается  на развитие или поддержание  малого бизнеса, учитывалось также  то, что наша платежеспособность  Кредитору незнакома, но, если, мы  будем сотрудничать с банком  и в будущем, исправно погасив  этот кредит, то процентная ставка  будет ниже.

 Обеспечение договора  – под обеспечение договора  было принято решение предоставить  залог в виде автомобиля марки   ГАЗ 330210 , находящийся на балансе  предприятия.

      Другие  условия договора – было оговорено,  что в случае несвоевременной  уплаты вознаграждения за пользование  кредитом ООО «Строймонтаж» обязан уплатить банку неустойку в размере 1,5% от суммы вознаграждения, а в случае несвоевременного предоставления банком коммерческого кредита он уплачивает заемщику пени в размере 0,5%  от стоимости непредоставленных кредитных сумм за каждый день просрочки. То есть, в договоре была оговорена ответственность, как банка, так и фирмы, получающей кредит.

      На  расчетный  счёт организации  поступил 08.03.2008г  кредит в размере 50000 (пятидесяти  тысяч рублей) и  это отражено  проводкой:

Дебет 51"Расчетные счета"

Кредит 66"Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

-так как по договору  коммерческого кредита, кредит  организации предоставляется в   безналичной  форме, то деньги  поступают в организацию на  расчетный счет.

      Начисление  процентов по кредиту будет  отражаться следующей проводкой:

      Дебет91"Прочие  доходы и расходы"

      Кредит 66"Расчеты  по краткосрочным кредитам и  займам"

-начислены проценты по  кредиту за март  (50000х23%:365х  21)=661,64 рублей.

      Для целей  налогового учета величина признаваемых  в марте расходами  процентов  составит (50000х14,3%:365х21)= 411,37 рублей

      Начисление  постоянного налогового обязательства   отражено записью: 

      Дебет 99"Прибыли  и убытки"

      Кредит 68"Расчёты  по налогам и сборам"

начислено постоянное налоговое  обязательство  за март от суммы  процентов по кредиту (661,64-411,37)х24%=60,06 рублей.

      В апреле  начисленная сумма по процентам  составляет:           (50000х23%:365х 30)=945,21 рублей.

      Для целей  налогового учета составляет: (50000х14,3%:365х30)= 587,67 рублей

      Постоянное  налоговое обязательство в апреле  составляет:                                (945,21-587,67)х24%=85,81 рублей

      В мае  начисленная сумма по процентам   составляет: (50000х23%:365х 31)=976,71 рублей.

      Расходы  для  целей налогового учета  составляет: (50000х14,3%:365х31)= 607,26 рублей

      Постоянное  налоговое обязательство в мае  составляет:

(976,71-607,26)х24%=88,67 рублей                                

      Если  составить  сводную таблицу за эти три  месяца, то получим:

  

  Таблица 1

      Расходы  по данным бухгалтерского и  налогового учета

 Дата       Содержание    Расходы по данным бух-           Расходы для целей нало      Постоянное  налоговое

                        операции         галтерского учета, руб.                -гообложения в руб.         обязательство, руб.

31 марта Проценты

                            по кредиту        661,64                                      411,37                                                   60,06

30 апреля Проценты

                             по кредиту              945,21                                     587,67                                                  85,81

31 мая              Проценты

                             по кредиту        976,71                                      607,26                                                   88,67

Итого                                                2583,56                                    1606,30                                                 234,54

      И так  далее, по этой же схеме,  мы будем  начислять проценты  в течение  срока действия  договора.

      И еще,  согласно ПБУ 18/02 от суммы начисленного  по данным бухгалтерского учета  убытка следует начислять условный  доход по налогу на прибыль,  который отражается проводкой:

      Дебет 68"Расчёты  по налогам и сборам"

      Кредит 99"Прибыли  и убытки"

      Просчитаем  эту сумму также за три месяца 2583,56х24%=620,05 рублей

      Для целей  налогообложения:

      Дебет 76"Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"

      Кредит68"Расчеты  по налогам и сборам"

      Также просчитаем  за три месяца 1606,30х24%=385,51 рублей

        Оплачена  сумма 23.03.08 г. в размере 50000 (пятидесяти тысяч) подрядчику  за выполненные работы: Дебет  60"Расчеты с поставщиками и  подрядчиками"

      Кредит 51"Расчетные  счета"

      Списание  кредиторской задолженности происходит  вместе с начисленными процентами  и оформляется проводкой:

Одновременно  списывается  НДС 

         Дебет 66"Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам"

      Кредит 51"Расчетные  счета"

      Все операции  производились с учетом следующих  документов: договор   подряда  под номером 003/005 от 20.02.2009 года, счет-фактура № 0008 от 23 марта 2009 года на выполнение подрядных услуг, коммерческий договор № 1 от 08.03.09 года, акт приема-сдачи выполненных работ.

      Далее приведем  структуру бухгалтерского баланса  по состоянию на март месяц  2008 года, отчет о прибылях и убытках, расшифровку к бухгалтерской отчетности к форме № 2 «Финансовые результаты» и расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности организации. Это те документы, которые ежеквартально вместе со списком налогов, по которым организация не является плательщиком и налоговыми декларациями по налогу на имущество и прибыль организации направляются в МРИ ФНС №5 с промежуточной и годовой отчетностью см. Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В результате выполненного нами курсового исследования можно  сформулировать следующие выводы: дали понятие, что такое кредит в широком  смысле этого слова. Как заключается  кредитный договор, а также договор  займа. Также выяснили, что является предметом договора, как кредита, так и займа, какие документы  необходимы для заключения данного  договора. Отметили, что прежде чем  дать кредит банк проверяет платежеспособность потенциальных заемщиков, т. е. их способность  вернуть необходимую сумму в  срок. Также определили необходимую  документацию, связанную с выдачей  кредита. Выяснили, что существует краткосрочная  и долгосрочная задолженность по кредитам и займам. В общем, понятно, что для формирования хозяйственных  средств можно использовать помимо собственных источников также заемные  средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.