Займы и кредиты

    Организации могут  получать краткосрочные и   долгосрочные займы путём выпуска  и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  предприятия, а также под векселя  и другие обязательства.

    Взаимоотношения  между заимодавцами и заемщиком   регулируются договором займа,  оформленным  в установленном  законом порядке.

    Учёт  займов  осуществляется на счетах 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам». На первом  месте отражаются займы, полученные  в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года. По кредиту  данных счетов отражается возникновение  задолженности предприятия перед  заимодавцами, по дебету - ее погашение.

    Дата  получения  кредита может определяться по-разному:  в случае получения кредита  в обслуживающем данное предприятие  банке, датой получения кредита  является дата зачисления денежных  средств на один из счетов  предприятия, так как одновременно  происходит и списание средств  с корреспондентского счета банка; в случае же получения кредита в филиале другого банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств с корреспондентского счета банка и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить в контракте точную дату выдачи кредита, так как от нее зависит начало отсчета срока его погашения. Начисление процентов по полученным кредитам и займам организация-заемщик осуществляет в соответствии с порядком, установленном в кредитном договоре или договоре займа. В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам должна показываться с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.

Учет затрат на проценты, причитающихся к оплате кредиторам по полученным от них займам и кредитам, зависит от цели использования заемных  средств. В общем случае, когда  полученные кредиты и займы не использованы для предварительной  оплаты материально-производственных и других ценностей, работ, услуг, а  также для приобретения или строительства  объектов основных средств, начисленные  проценты включаются в состав операционных расходов.

Причитающиеся по таким кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  в корреспонденции с дебетом  счета 91.2 «Прочие расходы».

Начисленные суммы процентов  учитываются обособленно. Выплата  процентов по полученным краткосрочным  или долгосрочным кредитам и займам отражается в учет по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции  с кредитом счетов денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета»)

    Проценты  за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и  повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возврата кредита. Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредитов, так как от него зависит, куда будут списаны проценты по данным кредитам.

    В зависимости  от целевого назначения кредита  и от своевременности  его  возврата, проценты по кредиту   могут быть списаны на капитальные   вложения, издержки производства, финансовые  результаты, на счета чистой прибыли  предприятия и нераспределенной  прибыли предприятия. Если кредит  предоставлен банком без указания  цели финансирования (что встречается  крайне редко), то проценты по такому кредиту относят на уменьшение чистой прибыли или специальных фондов.

 

 

3.Наиболее типичные бухгалтерские проводки по учету займов (кредитов):

 

    Получение кредита  в зависимости от способа   его получения и целевого назначения  может быть отражено следующими  бухгалтерскими проводками:

    2. Получение - стандартная  операция:

    Дт 51 “Расчетный  счет”

    Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

          67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

В некоторых случаях производственные организации могут получать кредиты  и займы как на возмездной, так  и на безвозмездной основе. Если кредит или заем предоставляются  на возмездной основе, то заемщик должен уплатить заимодавцу процент за пользование  денежными средствами или материальными  ценностями. Порядок уплаты процента по кредиту (займу) устанавливается  в договоре между сторонами.

    2. Получение небольшого  краткосрочного кредита наличными  на приобретение материальных  ценностей за наличный расчет:

    Дт 50 «Касса»

    Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

    3. Направление  полученного кредита  сразу  на уплату авансовых  платежей:

    Дт 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»

    Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

          67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

    4. Направление  полученного кредита  сразу  на погашение задолженности   перед поставщиками:

    Дт 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»

    Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

          67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

    5. Направление  полученного кредита  на открытие  аккредитива:

    Дт 55/1 «Специальные  счета в банках. Аккредитивы»

    Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

          67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

    6. Направление  полученного кредита  на счет  лимитированной чековой  книжки:

    Дт 55/2 «Специальные  счета в банках. Чековые книжки»

    Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

          67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

    7. Получение кредита  в СКВ:

    Дт 52 «Валютный  счет» 

    Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

          67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

    Начисление  процентов  по текущим кредитам может   быть оформлено следующими бухгалтерскими  проводками:

    1. Начислены проценты  по долгосрочному  кредиту,  выданному на приобретение  основных  средств:

    Дт 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

    Кт 67 «Расчёты  по долгосрочным кредитам и   займам»

    2. Начисленные  проценты по кредиту,  отнесли  на расходы производства:

    Дт 20 «Основное  производство»

         26 «Общехозяйственные расходы»

    Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

          67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

    Оплата  начисленных  процентов оформляется  следующей  бухгалтерской проводкой:

    Дт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

          67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

    Кт 51 «Расчетный  счет»

          52 «Валютный счет»

          55 «Специальные счета в банках»

    При учете кредитов, полученных в СКВ, существуют  некоторые нюансы. Ежемесячно проводится  переоценка задолженности  по  текущему курсу валюты.

    Результаты  оформляются  следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):

    1. Обменный курс  повысился:

    Дт 91 «Прочие доходы  и расходы»

    Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

  67 «Расчёты по долгосрочным  кредитам и займам»

    2. Обменный курс  понизился:

    Дт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

          67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

    Кт 91 «Прочие доходы  и расходы»

    При погашении  задолженности в СКВ  также  необходимо учитывать изменение   курса валюты.

    1. На сумму задолженности  по  текущему курсу:

    Дт  66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

         67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

    Кт 52 «Валютный  счет»

    2. На сумму курсовой  разницы  при повышении курса:

    Дт 91 «Прочие доходы  и расходы»

    Кт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

          67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

    3. На сумму курсовой  разницы при понижении курса:

    Дт 66 «Расчёты  по краткосрочным кредитам и  займам»

          67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

    Кт 91 «Прочие доходы  и расходы»

    Проценты  начисляются  так же, как и по кредитам  в национальной валюте. Перечисление  начисленных процентов осуществляется  с валютного счета предприятия.

Сумма кредита учитывается  на счете 66, проценты за пользование  кредитом учитывают  по кредиту счета 66 - на отдельном субсчете.

    Таким образом,  на конец каждого отчетного   периода задолженность предприятия   перед банком числится на счете  и  состоит из:

  - суммы предоставленного кредита;

   - процентов за  пользование этим  кредитом.

    Проценты  за  кредит отражают в бухгалтерском  учете по мере того, как их  начисляют. И не важно, уплачены  они банку или нет. Проценты  по полученным кредитам - это операционные  расходы предприятия. Их учитывают  по дебету счета 91 «Прочие доходы  и расходы».

Законодательством РФ (п. 32, 33 ст. 4 ПБУ 15/01) определено, что в составе  информации об учетной политике организации  необходимо наличие как минимум  следующих данных:

1) о переводе долгосрочной  задолженности в краткосрочную;

2) о составе и порядке  списания дополнительных затрат  по займам;

3) о выборе способов  начисления и распределения причитающихся  доходов по заемным обязательствам;

4) о порядке учета доходов  от временного вложения заемных  средств;

5) о наличии и изменении  величины задолженности по основным  видам займов, кредитов;

6) о величине, видах, сроках  погашения выданных векселей  и размещенных облигаций;

7) о сроках погашения  основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

8) о суммах затрат по  займам и кредитам, включенным  в оперативные расходы, и стоимость  инвестиционных активов;

9) о величине средневзвешенной  ставки займов и кредитов (при  ее применении).

 

 

4. Учет расчетов и процентов по краткосрочным кредитам и займам

Учет заемных средств  в виде краткосрочных кредитов и  займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет кредитов, займов и  затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 № 4085) [4].

Согласно данному ПБУ 15/01[4] основная сумма долга по полученному  кредиту (займу) учитывается организацией-заемщиком  в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в  сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной  оценке других вещей, предусмотренной  договором. Организация-заемщик должна принимать к бухгалтерскому учету  данную задолженность в момент фактической  передачи денег или других ценностей  и отражать ее в составе кредиторской задолженности.

Различают краткосрочную  и долгосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной  считается задолженность по кредиту  или займу, срок погашения которой  не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается соответственно задолженность, срок погашения которой  превышает 12 месяцев.

Информация о состоянии  краткосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с  использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».

Информация о состоянии  долгосрочных кредитов и займов, полученных заемщиком, отражается с использованием счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 

Классификация кредитов и  займов

Долгосрочные- Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Краткосрочные- Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

В бухгалтерском учете  суммы полученных краткосрочных  или долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») в корреспонденции со счетами учета денежных средств или со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в момент их фактического получения.

Возврат организацией-заемщиком  полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные  обязательства, отражается в бухгалтерском  учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.

При погашении кредитов или  займов на суммы погашаемых кредитов, займов дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»в корреспонденции со счетами  денежных средств (счета 50, 51, 52, 55).

Следует иметь в виду, что сумма займа и сумма  начисленных процентов в учете  должны отражаться обособленно. С этой целью к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  целесообразно ввести субсчета следующим  образом:

1 «Расчеты по выпущенным  облигациям»;

2 «Расчеты по начисленным  процентам».

Информация о размешенных  заемных обязательствах (обеспеченных векселями или облигациями) учитывается  на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам»или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

отдельно по кредитам и  займам, полученным под обеспечение  ценных бумаг.

Если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции  со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».

 или 67 «Расчеты по  долгосрочным кредитам и займам»(по  номинальной стоимости облигаций)  и 98 «Доходы будущих периодов»  (на сумму превышения цены размещения  над номинальной стоимостью).