Внутрифирменные стандарты аудита

    В связи со сложностью выявления мошенничества  и определения существенных искажений  финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникших в результате таких действий, аудитору важно получить письменные заявления от руководства, подтверждающие, что оно раскрыло аудитору все важные факты, относящиеся к любому недобросовестному действию, о которых оно знает и которые могут отрицательно повлиять на деятельность аудируемого лица, а также на оценку руководством риска того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать существенные искажения, возникшие в результате мошенничества.

    После установления факт искажений, возникших  в результате недобросовестных действий или ошибок, аудитору следует сообщить об этом руководству аудируемого лица, представителям собственника, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - уполномоченным государственным органам власти.

    Вопросы, подлежащие сообщению представителям собственника, определяются профессиональным суждением аудитора. Такие вопросы могут включать в себя:

    - вопросы компетентности и порядочности  руководства;

    - мошенничество с участием руководства;

    - другие случаи мошенничества, приведшие к существенным искажениям в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    - существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие  в результате ошибок;

    - искажения, которые могут вызвать  существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в  будущем.

    Если  аудитор обнаружил существенные искажения в финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате ошибки, он должен своевременно сообщить об этом руководителям соответствующего уровня и при необходимости представителям собственника аудируемого лица.

    Если  аудитор уверен, что искажение  является результатом мошенничества  или может быть их результатом, и  уже либо определил, что этот факт окажет существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо еще не смог оценить, насколько существенным является этот факт, то он:

    - должен обсудить этот вопрос  и методы дальнейшего служебного  расследования с руководством  аудируемого лица надлежащего уровня, при условии, что этот уровень выше, по меньшей мере, на одну ступень того уровня, который занимают лица, вовлеченные в мошенничество, а также с руководством высшего уровня;

    - если это целесообразно, должен  посоветовать руководству аудируемого  лица получить необходимые юридические консультации.

    Аудитор должен сообщить руководству о любых  существенных недостатках средств  внутреннего контроля в части, относящейся  к предотвращению или обнаружению  мошенничества или ошибок, привлекших внимание аудитора во время проведения аудиторской проверки. Аудитор должен быть уверен, что представители собственника проинформированы о существенных недостатках средств внутреннего контроля, относящихся к предотвращению или обнаружению мошенничества или ошибок, о которых аудитор узнал от руководства или которые аудитор обнаружил в ходе аудита.

    Если  аудитор сомневается в порядочности руководства и представителей собственника аудируемого лица, то аудитору рекомендуется  получить юридические консультации для определения дальнейшего плана действий.

    Профессиональный  долг аудитора не позволяет ему предоставлять  конфиденциальную информацию об аудируемом лице, в том числе о мошенничестве  и ошибках, третьим лицам. Тем  не менее, в случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, аудитор должен сообщить информацию об обнаруженных фактах мошенничества и ошибках уполномоченным государственным органам власти. В спорных случаях аудитору следует получить необходимые юридические консультации.

    Если  аудитор приходит к выводу о невозможности завершения аудита по причине искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате мошенничества, то аудитор должен:

    - учесть профессиональную и юридическую  ответственность применительно  к данным обстоятельствам, в  том числе свою обязанность поставить в известность лицо или лиц, назначившие аудитора, или в установленных случаях уполномоченные государственные органы власти;

    - рассмотреть возможность отказа  от задания.

    Если  аудитор отказывается от задания, то он должен:

    - обсудить с руководством и представителями собственника аудируемого лица отказ аудитора от задания и причины этого отказа;

    - проанализировать профессиональные  и юридические требования для  сообщения об отказе аудитора  от аудиторского задания и  причинах отказа лицу или лицам, назначившим аудитора, или в установленных случаях уполномоченным государственным органам.

    Аудитор может столкнуться с исключительными  ситуациями, ставящими под вопрос его способность продолжать аудиторскую  проверку:

    - при обнаружении мошенничества  аудируемое лицо не осуществляет ответных действий, которые, по мнению аудитора, необходимы при данных обстоятельствах, даже если недобросовестные действия не являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    - аудитор считает, что риск существенных искажений по причине мошенничества и результаты соответствующих аудиторских тестов указывают на значительную вероятность существенных и серьезных злоупотреблений;

    - у аудитора имеются значительные  сомнения в компетентности и  порядочности руководства или представителей собственника аудируемого лица.

     В рабочей документации аудитору следует  отразить:

     - выводы и решения по результатам  обсуждения аудиторской командой  подверженности финансовой отчетности  компании-клиента существенным искажениям  вследствие мошенничества;

     - результаты оценки риска существенных  искажений вследствие мошенничества  на уровне финансовой отчетности  и отдельных предпосылок;

     - общую ответную реакцию на  риски существенных искажений,  возникающих вследствие мошенничества,  на уровне финансовой отчетности; характер, объем и сроки выполнения дальнейших аудиторских процедур, их обусловленность оценкой рисков на уровне предпосылок;

     - результаты выполнения аудиторских  процедур, в том числе процедур, обусловленных риском нарушения  руководством требований внутреннего контроля;

     - результаты обсуждения с руководством, лицами, наделенными руководящими  полномочиями, и прочими лицами  случаев мошенничества.

     Таким образом применение стандарта саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующих обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и возможных фактов мошеннических действий в ходе аудита способствует установлению факта мошенничества или ошибок и их влияние на искажение  в финансовой отчетности. 
 

     Список  литературы 

     1. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Внутрифирменные стандарты аудита / под ред. С.М. Бычковой.— М.: Бухгалтерский учет, 2007.

     2. Виноходова А.Ф., Шабанова Е.В., Карпов Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие.— Старый Оскол: ООО «ТНТ», 2004.

     3. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита: учебное пособие.— М.: КНОРУС, 2005.

     4. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В., Ковалева А.М. Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности: учебное пособие.— М.: ИД «ФОРУМ»; ИНФРА-М, 2007.

     5. Стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. проф. В.И. Подольского.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

     6. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006.

     7. Макарова Л. Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторской организации. – Н. Новгород: Изд-во НГУ им. Н.И. Лобачевского, 2006.

     8. Правила (стандарты) аудиторской деятельности с комментарием Е.М. Гутцайта. – М.: Современная экономика и право, 2008.