Внутрифирменные стандарты аудита

     Логотип, фирменное наименование

         Утверждающая надпись,

     дата, подпись руководителя  

                 Полное наименование внутреннего  стандарта

                            Номер (индекс, код)  

                                                           Разработчик:

                                        (департамент, отдел, сотрудник)

                                                        Дата разработки 

     Структура документа 

     1. Общие положения

         1.1. Цели и основания разработки  стандарта.

         1.2. Необходимость использования  стандарта.

         1.3. Сфера применения стандарта.

         1.4.   Взаимосвязь   с другими   стандартами   (в том числе

         международными).

         1.5.   Преемственность  с   ранее  действовавшими  нормативными

         документами и внутренними стандартами.

         1.6. Срок действия.

     2. Основные понятия и определения

     3. Сущность внутреннего стандарта

         3.1. Основные требования.

         3.2. Методология решения указанной  проблемы.

     4. Нормативные акты, используемые  при аудите

     5. Приложения

         5.1. Макеты рабочих документов  аудитора.

         5.2. Вопросы и тесты.

         5.3. Аудиторские процедуры. 

                                        Подпись руководителя разработки 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующие обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и возможных фактов мошеннических действий в ходе аудита. 

     Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов, регламентирующие обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и возможных  фактов мошеннических действий в  ходе аудита разрабатываются на основе федерального правила (стандарта) аудиторской  деятельности №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» и Международного стандарта аудита № 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности».

    Целью таких стандартов саморегулируемых организаций аудиторов является установление единых требований к аудиторской организации и индивидуальному аудитору по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    При планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибок.

    Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

    Согласно  внутреннему стандарту саморегулируемых организаций ошибками следует считать  непреднамеренное искажение в финансовой отчетности, в том числе неотражение  какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации, например:

    - ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;

    - неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;

    - ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.

    Мошенничеством  считается преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководства, лиц, наделенных руководящими полномочиями, работников, третьих лиц с использованием уловок и хитростей для извлечения несправедливых или незаконных выгод.

    Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:

    -искажения,  возникающие в процессе недобросовестного  составления финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

    -искажения,  возникающие в результате присвоения  активов.

    Мошенническое составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:

    -фальсификация,  изменение учетных записей и  документов, на основании которых  составляется финансовая (бухгалтерская)  отчетность;

    -преднамеренное  неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;

    -преднамеренное  нарушение применения принципов  бухгалтерского учета.

    Незаконное  присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты аудируемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями или документами для сокрытия недостачи активов.

    Мошенническое составление финансовой (бухгалтерской) отчетности возможно в тех случаях, когда руководство аудируемого  лица под воздействием внешних или  внутренних факторов желает достичь необъективных результатов деятельности.

    Руководство аудируемого лица и представители  собственника в соответствии с законодательством  Российской Федерации несут ответственность  за предотвращение и обнаружение  мошенничества. Ответственность указанных лиц может зависеть от организационной структуры и внутренних регламентирующих документов аудируемого лица. Представители собственника обязаны осуществлять надзор за обеспечением надежности системы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и обеспечивать работоспособность средств контроля. Руководство аудируемого лица обязано создать контрольную среду и поддерживать политику и процедуры, обеспечивающие максимальное достижение поставленных целей упорядоченной и эффективной деятельности аудируемого лица путем внедрения и обеспечения непрерывности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предназначенной для предотвращения и обнаружения фактов мошенничества  и ошибок. Такая система снижает, но не устраняет полностью риск искажений из-за ошибок и недобросовестных действий. Соответственно, руководство аудируемого лица несет ответственность за любой остающийся риск.

    Мнение  аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности основывается на разумной уверенности. Поэтому аудит не может гарантировать выявление существенных искажений в результате мошенничества или ошибок.

    При проведении аудиторского командого обсуждения подтверждения финансовой отчетности компании клиента существенным искажениям особое внимание должно быть уделено возможным искажениям вследствие мошенничества. В ходе обсуждения, в частности, рассматриваются следующие вопросы:

• возможные способы мошеннического составления отчетности, присвоения активов и сокрытия этих действий;
• обстоятельства, которые могут свидетельствовать об извлечении руководством незаконных выгод и фальсификации отчетных показателей;
• внутренние и внешние факторы, которые могут способствовать мошенничеству;
• контроль руководства над персоналом, имеющим доступ к денежным средствам и другим активам, которые легко присвоить;
• перечень аудиторских процедур, которые следует выполнять в связи с подверженностью финансовой отчетности существенным искажениям из-за мошенничества.

     Выполняя  оценку риска аудитор должен:

• сделать запросы лицам, наделенным руководящими полномочиями, руководству или иным уполномоченным лицам, чтобы получить представление о том, как лица, наделенные руководящими полномочиями, осуществляют надзор за действиями руководства по выявлению и реагированию на риски, связанные с мошенничеством, и соответствующими средствами внутреннего контроля;
• определить наличие риска мошенничества;
• выяснить можно ли считать необычными или нелогичными зависимости, выявленные по результатам выполнения аналитических процедур;
• рассмотреть другую информацию, которая может быть полезна для выявления риска существенных искажений вследствие мошенничества.

     При планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы  руководству аудируемого лица, чтобы:

• понять оценку руководством аудируемого лица риска существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в результате мошенничества  или ошибки, а также выяснить особенности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• получить представление о том, как организована руководством аудируемого лица система бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения и выявления ошибок;
• определить, известно ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате соответствующего служебного расследования, проведенного до начала аудита;
• определить, были ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки.

    Наряду  с направлением руководству аудируемого  лица запросов, аудитор должен решить, существуют ли вопросы, которые следует  обсудить с представителями собственника. Такие вопросы могут включать в себя:

    - характер, объем и периодичность оценки руководством аудируемого лица имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;

    - ненадлежащее реагирование руководства аудируемого лица на существенные недостатки средств внутреннего контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита;

    - оценку аудитором надежности  контрольной среды аудируемого  лица, включая вопросы компетентности  и порядочности руководства аудируемого лица;

    - влияние указанных вопросов на  общий подход к проведению  аудита и его объем, включая  дополнительные процедуры, которые  могут потребоваться аудитору.

    Возможность сокрытия мошенничества намного  усложняет процесс его обнаружения. Тем не менее, используя знания о деятельности аудируемого лица, аудитор может определить события или условия, дающие возможность, мотивацию или средство совершения мошенничества, либо установить уже свершившийся факт мошенничества. Такие события или условия называются факторами риска недобросовестных действий. Наличие факторов риска недобросовестных действий может изменить оценку аудитором неотъемлемого риска или риска средств контроля.

    В ходе проведения аудита аудитор сталкивается  с обстоятельствами, указывающими на возможные существенные искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникшие в результате мошенничества и ошибок, он должен выполнить соответствующие процедуры для установления такого факта. Характер, временные рамки и объем процедур зависят от профессионального суждения аудитора о виде предполагаемых недобросовестных действий и ошибок, вероятности их возникновения и вероятности того, что тот или иной вид мошенничества или ошибок окажет существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

    Аудитор должен документировать факторы  риска мошенничества, обнаруженные в процессе аудиторской оценки, и  свою реакцию на данные факторы. Если в ходе проведения аудита установлены  факторы риска мошенничества, которые  заставили аудитора считать необходимым проведение дополнительных аудиторских процедур, то он должен документально оформить такие факторы и процедуры.