Внутрифирменные стандарты аудита

     в) стандарты, регламентирующие порядок изучения и оценки внутреннего контроля;

     г) стандарты, регламентирующие порядок  получения аудиторских доказательств;

     д) стандарты, регламентирующие порядок использования работы третьих лиц.

     В дополнение к перечисленным внутренним стандартам аудиторских организаций  разрабатываются методики, внутренние инструкции и положения, перечень процедур, рабочие таблицы и вопросники, макеты и другие документы вспомогательно - технического характера, раскрывающие подходы аудиторской организации к проведению аудита.

     Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок  формирования выводов и заключений аудиторов, содержат внутренние требования аудиторской организации к содержанию и формированию выводов и составлению заключений по результатам проведенного аудита.

     В перечень данных стандартов могут входить:

     а) стандарты, описывающие концепцию  и подход к порядку составления  аудиторских заключений;

     б) стандарты, регламентирующие подготовку письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

     в) стандарты, регламентирующие порядок  подготовки иных аудиторских отчетов, в том числе по дополнительной информации, содержащейся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью.

     Специализированные  внутренние стандарты включают стандарты  в области методологии проведения аудиторских проверок по различным  направлениям деятельности экономических  субъектов, а также по различным  целям проведения аудита.

     В перечень данных стандартов могут быть включены:

     а) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита кредитных  учреждений;

     б) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита страховых  организаций и обществ взаимного страхования;

     в) стандарты, отражающие специфические  аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

     г) стандарты, отражающие отраслевые особенности  проведения аудита других экономических  субъектов.

     Внутренние  стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг, содержат положения о порядке оказания консалтинговых, юридических и других сопутствующих аудиту услуг.

     В перечень данных стандартов могут быть включены:

     а) стандарты, регламентирующие подготовку заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

     б) стандарты, описывающие изучение прогнозной финансовой информации.

     Внутренние  стандарты по образованию и подготовке кадров устанавливают требования к  образованию, профессиональному уровню аудиторов и специалистов, регламентируют порядок подготовки и повышения квалификации кадров аудиторской организации.

     Внутренний  стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую  структуру:

     а) регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

     б) общие положения - необходимость  внутреннего стандарта, определение  его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта  стандартизации;

     в) цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

     г) взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения  других стандартов;

     д) определение основных принципов  и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

     е) оформление - перечень документов, которые  аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

     ж) перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

     Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

     а) номера - порядкового или серийного  кода данного стандарта;

     б) даты ввода в действие;

     в) названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

     г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

     д) преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

     е) сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

     В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

     Приложения  к внутренним стандартам могут содержать  следующие разделы:

     а) порядок применения внутреннего  стандарта;

     б) описание технологии выполнения каждого  этапа аудиторской проверки;

     в) перечень вопросников и аудиторских  процедур;

     г) таблицы, схемы, рабочие документы  с цифровыми примерами, иллюстрирующими  методики и порядок проведения аудиторских  процедур;

     д) систематизированный перечень нормативных документов, используемых при аудите.

     Внутренние  стандарты в обязательном порядке  утверждаются приказом руководителя аудиторской  организации, а в случаях, предусмотренных  учредительными документами аудиторской  организации, - советом учредителей или другим уполномоченным органом.

     Внутренние  стандарты, регламентирующие внутрифирменный  контроль качества аудита, должны содержать  положения по осуществлению контроля за выполнением требований внутренних стандартов.

     Внутренние  стандарты могут предусматривать назначение соответствующих должностных лиц ответственными за соблюдение положений внутренних стандартов.

     Для обеспечения надлежащего контроля за соблюдением внутренних стандартов необходимость их применения должна входить в функциональные обязанности аудитора, предусмотренные трудовыми отношениями между аудитором и аудиторской организацией.

     Аудиторской организацией могут быть установлены  обязательные по выполнению и рекомендуемые  для использования при проведении аудита положения внутренних стандартов. При этом должны быть учтены обязательные к выполнению требования правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Контроль  за выполнением требований внутренних стандартов должен быть организован  на всех уровнях управления аудиторскими проверками, начиная с руководителей групп и руководителей проверок и заканчивая руководителями аудиторской организации, уполномоченными подписывать аудиторские заключения.

     Для выполнения контрольных функций  в ходе практического осуществления  аудита аудиторской организацией может быть создана служба контроля качества проведения аудита. Внутрифирменные требования к уровню профессиональной подготовки специалистов, выполняющих контрольные функции в составе службы контроля качества проведения аудита, устанавливаются внутренними стандартами по образованию и подготовке кадров аудиторской организации.

     Аудиторская организация имеет право заключать  со своими сотрудниками соглашение, обязывающее  сотрудников не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации. 

     ПРИМЕРНЫЙ ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ ВНУТРЕННИХ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

     1. Для обеспечения эффективной  работы по созданию системы  внутренних стандартов аудиторской  организации целесообразно создание внутри аудиторской организации Методического совета или иного специального коллегиального органа.

     2. Методический совет формируется  из руководящих работников и  наиболее профессионально подготовленных  специалистов аудиторской организации  и работает на основании утвержденного аудиторской организацией Положения о Методическом совете.

     3. В работе Методического совета  могут принимать участие сторонние  специалисты (члены профессиональных  и общественных организаций аудиторов  и бухгалтеров, налоговые консультанты, научные работники, преподаватели, специалисты других аудиторских фирм).

     4. Основанием для привлечения сторонних  специалистов является Положение  о Методическом совете.

     5. Задачами Методического совета  аудиторской организации является:

     а) разработка внутренних аудиторских стандартов;

     б) создание методик аудита, в том  числе с использованием передовых  технологий и автоматизированных программ;

     в) подготовка материалов для выработки  мнения аудиторской организации  по спорным и сложным учетным, налоговым и прочим вопросам;

     г) обобщение и систематизация практического  опыта аудита;

     д) организация обучения аудиторов  и других специалистов аудиторской  организации;

     е) информирование специалистов по вопросам компетенции Методического совета;

     ж) накопление, систематизация и анализ действующих нормативных документов в области аудита.

     6. Разработка внутренних стандартов  может осуществляться не только  специалистами методологических  служб аудиторской организации,  но и специалистами других  служб (департаментов, отделов)  аудиторской организации с последующим рассмотрением и одобрением (или неодобрением) на Методическом совете. Допускается привлечение к этой работе специалистов, не являющихся штатными сотрудниками аудиторской организации.

     7. В случае необходимости разработка  внутренних стандартов может осуществляться сторонними организациями по договору в соответствии с утвержденной руководством аудиторской организации программой разработки.

     8. В качестве составляющих элементов  внутренних стандартов аудиторской  организации могут быть приняты  методики и разработки, утвержденные  профессиональными аудиторскими  объединениями и организациями,  а также государственными органами.

     9. Разработанные стандарты (методики, инструкции, положения) рассматриваются и принимаются Методическим советом с последующим представлением на утверждение руководству аудиторской организации. Решение принимается простым большинством голосов членов совета. Аргументированное особое мнение членов Методического совета, голосующих против, может быть ими самостоятельно предоставлено руководству аудиторской организации.

     10. Внутренние стандарты утверждаются  приказом руководителя аудиторской  организации, а также в случаях,  предусмотренных учредительными документами, советом учредителей или другим уполномоченным органом.

     ПРИМЕРНАЯ ФОРМА ВНУТРЕННЕГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

     Бланк или угловой штамп аудиторской организации