3.2. Налог на добавленную  стоимость.

  В соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ при  реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, устанавливаемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС.

  Таким образом, в данном случае действует  такая же норма налогового законодательства, как и при определении налоговой  базы по налогу на прибыль.

  Следовательно, российской стороне – участнику  товарообменной операции также необходимо каким-либо из вышеуказанных способов получить подтверждение того, что  цена бартерной сделки соответствует  сложившимся рыночным ценам.

  Важной  особенностью налогообложения внешнеторговых бартерных сделок по реализации товаров  является то обстоятельство, что, попадая  под таможенный режим экспорта, они  облагаются НДС по налоговой ставке в размере 0% (подпункт 1 п.1 ст. 164 НК РФ).

  При этом «входной» НДС по товарам, работам, услугам, использованным при производстве таких экспортируемых товаров, принимается  к вычету российским предприятием, организацией – участниками внешнеторговой сделки.

  Однако  при этом предприятие, организация  – экспортер обязано для подтверждения  обоснованности применения налоговой  ставки в размере 0% и налоговых  вычетов представить в налоговые  органы следующие документы:

• внешнеторговый контракт (копию контракта) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
• документы, подтверждающие встречный ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территорию Российской Федерации и их оприходование,  – при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций.

  Если  внешнеторговая бартерная операция предполагает частичную оплату за экспортируемые товары, необходима также выписка  банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки  от реализации вышеуказанного товара иностранному лицу на счет предприятия, организации – налогоплательщика  в российском уполномоченном банке;

• таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

  В случаях и порядке, определяемых Минфином России по согласованию с  федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области  экономического развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров  допускается представление экспортерами таможенной декларации (ее копии) с  отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра  фактически вывезенных товаров с  отметками пограничного таможенного  органа Российской Федерации;

• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
• В зависимости от способа перевозки экспортируемых товаров к таким документам могут относиться:
• при экспорте товаров судами через морские порты:
• копия поручения на отгрузку экспортируемых товаров с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;
• копия коносамента на перевозку экспортируемых товаров, в котором в графе «Порт разгрузки» указан порт, находящийся за пределами таможенной территории Российской Федерации;
• при экспорте товаров через границу Российской Федерации с государствами – участниками Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров;
• при экспорте товаров воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

  Вышеуказанные документы представляются экспортерами в налоговые органы для обоснования  применения налоговой ставки в размере 0% одновременно с представлением налоговой  декларации в срок не позднее 180 дней считая с даты оформления региональными  таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза (товаров) в режиме экспорта (п. 9, 10 ст. 165 НК РФ).

  Если  по истечении 180 дней считая с даты выпуска  товаров региональными таможенными  органами в режиме экспорта предприятие, организация – экспортер не представило  документы, подтверждающие фактический  экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией вышеуказанных товаров, то операции по поставке продукции  подлежат обложению НДС по налоговым ставкам соответственно в размере 10% или 18%.

  Однако  если впоследствии экспортер представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, то уплаченные суммы НДС подлежат возврату либо вычету налогоплательщику в порядке, предусмотренном налоговым законодательством (ст. 176 НК РФ).

  3.3. Акцизы.

  Согласно  п. 2 ст. 195 НК РФ для целей налогообложения  датой реализации (передачи) подакцизных товаров считается день отгрузки (передачи) подакцизных товаров считается день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров. При этом данное положение действует независимо от формы оплаты подакцизных товаров (то есть применяется и при обмене с участием подакцизных товаров).

  В то же время в соответствии с п. 2 ст. 185 НК РФ при вывозе подакцизных  товаров в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации акциз не уплачивается с учетом ст. 184 настоящего Кодекса  или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами в  порядке, предусмотренном НК РФ.

  Заключение.

  Внешнеторговой  бартерной сделкой признается сделка, совершаемая при осуществлении  внешнеторговой деятельности и предусматривающая  обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в  том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает  использование при ее осуществлении  денежных и (или) иных платежных средств.

  Бартер  по классическому определению - товарообменная сделка, при которой один товар  обменивается на другой, равный по стоимости. Отличительной чертой бартера является отсутствие в сделке платежа за поставляемые и получаемые товары в денежном выражении. Стоимость поставляемого товара компенсируется равной стоимостью встречных поставок товара. Бартер - это своего рода купля-продажа, но с оплатой не денежными средствами, а встречной поставкой товара равной стоимости. В расчетах между сторонами бартерного договора банки не участвуют.

  Основным документом, регулирующим внешнеторговую бартерную сделку, является внешнеторговый договор (контракт), составленный по форме двустороннего договора мены. В бартерном договоре (внешнеторговом контракте) указывается стоимостная оценка обмениваемых товаров, которая используется только для оценки сбалансированности встречных товаропотоков. Бартерные операции не предусматривают использование российским лицом или по его поручению иностранным лицом средств в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации для организации встречных поставок товара.

  Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных сделок, согласно п. 5 Указа № 1209, может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки и представления данного паспорта в таможенные органы. Паспорт бартерной сделки представляет собой документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами или контрактами.

  При заключении внешнеэкономического бартерного договора каждая из сторон выступает  одновременно как в роли продавца, так и в роли покупателя, поэтому  бухгалтерский учет по бартерному договору сочетает учет приобретения импортных  товаров и учет реализации экспортных товаров.

  Большое значение для организации бухгалтерского учета и налогового учета играет оценка товаров, обмениваемых по бартерному контракту, а также момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами при совершении внешнеторговых бартерных сделок российской стороне целесообразно иметь в своем распоряжении необходимые документы, которые позволяют подтвердить (обосновать) цену своего товара (работы, услуги), переданного в обмен на товар (работу, услугу) зарубежного партнера, на предмет ее соответствия рыночным ценам. 
 
 

  Библиографический список.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть II.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части I и II.
3. "Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс 2000"
4. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"
5. Указ Президента РФ от 18.08.1996 N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок"
6. Постановление Правительства РФ от 31.10.1996 N 1300 "О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок"
7. "Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок" (утв. Минфином РФ N 01-14/197, МВЭС РФ N 10-83/3225, ГТК РФ N 01-23/21497 03.12.1996) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 17.12.1996 N 1213)
8. "Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально - вещественной форме" (утв. ВЭК РФ N 07-26/3226, МВЭС РФ N 10-83/2007, ГТК РФ N 01-23/10035 28.05.1997) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.06.1997 N 1338)
9. "Положение об осуществлении контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации" (утв. ГТК РФ 11.04.1997 N 01-23/6678, МВЭС РФ 09.04.1997 N 10-83/1355, ВЭК РФ 02.04.1997 N 07-26/768) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.05.1997 N 1315)
10. Абрамова Н.В. Учет операций по договорам купли-продажи и мены. – М.: Бератор-Пресс, 2001. – 144 с.
11. Артемов Н.М., Ячменев Г.Г. Финансово-правовое регулирование  внешнеэкономической деятельности: учебник. – М.: Элит, 2009.
12. Баринов В.А. Внешнеэкономическая деятельность: учебник. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2008.
13. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник / Под ред. И.Н. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2008.
14. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник / Под ред. Л.Е. Стровского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. – 503 с.
15. Внешнеэкономическая деятельность: организация и управление: учебник / Под ред. Е.П. Пузаковой. – М.: Экономист, 2008.
16. Гуккаев В.Б. Товарообменные операции: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: Налоговый вестник, 2007. – 288 с.
17. Ионова А.Ф., Тарасова Н.А. Учет и анализ внешнеэкономической деятельности: Учеб.-практ. пособие. – М.: Велби, 2009.
18. Международные экономические отношения / Под ред. Л.Е. Стровского. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003
19. Миролюбова Т.В. Эффективность внешнеэкономической деятельности предприятия // Налоги. 2003. №5.
20. Михайловская Ю.В. Товарообменные операции. – М.: Главбух, 2001. – 112 с.
21. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие / Под ред. В.И. Бариленко. – М.: ИНФРА-М, 2009.
22. Шубцов А.И. Договор меня, взаимозачеты: учет и налоги. – М.: ООО ИИА “Налог Инфо”, ООО “Статус-Кво 97”, 2006. – 124 с.

   Приложение 1

   Бухгалтерские операции по внешнеторговым бартерным сделкам