ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ» 

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ 
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат по курсу Анализ и  налогообложение  внешнеэкономической  деятельности на тему

«Внешнеторговые бартерные операции, их определение, особенности  учета и налогообложения, комментарии специалистов» 
 
 

Выполнила: студентка группы №552 ФСУиЭА

Комарицкая  Н. В.

Научный руководитель: к. э. н., проф. Сысоева Г. Ф. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2011

Оглавление

Введение. 3

Глава 1. Теоретические  аспекты учета внешнеторговых бартерных  операций. 5

1.1. Основные  определения, связанные с осуществлением  бартерных операций. 5

1.2. Нормативное  регулирование и государственный  контроль внешнеторговых бартерных  сделок. 8

Глава 2. Порядок  оформления внешнеторговых бартерных  сделок. 14

2.1. Документальное  оформление внешнеторговых бартерных  сделок. 14

2.2. Бухгалтерский  учет внешнеторговых бартерных  сделок. 22

Глава 3. Особенности  налогообложения внешнеторговых бартерных  сделок. 26

3.1. Налог на  прибыль. 26

3.2. Налог на  добавленную стоимость. 28

3.3. Акцизы. 32

Заключение. 33

Библиографический список. 35 
 
 

 

  

 Введение.

  Одной из форм осуществления внешнеторговых сделок, получившей широкое распространение  в практике международной торговли с 80-х гг., являются товарообменные сделки. С организационной точки зрения товарообменные операции представляют собой встречную торговлю, в рамках которой поставка товаров, услуг, технологий и иных товарных ценностей в одном направлении увязывается с поставкой в обратном направлении. Но помимо увязки между поставками в двух направлениях у всех видов встречных сделок есть одна особенность, отличающая их от других видов внешнеторговых следок: они или совсем исключают, или ограничивают денежные расчеты.

  Значительный  удельный вес бартерных сделок в  международной торговле объясняется  целым рядом причин:

• нехваткой конвертируемой валюты для финансирования импорта;
• возможностью получить импортный товар в обмен на свой, реализация которого на обычных условиях затруднена, и таким образом использовать бартер для продвижения экспортного товара;
• стремлением компаний промышленно развитых стран при строительстве в развивающихся странах объектов "под ключ" экономить на транспортных и складских расходах.

  Однако  бартер имеет и существенные недостатки:

• поиск партнера по бартерной сделке усложняется, так как потребности партнеров должны совпадать;
• если одна из сторон бартерной сделки руководствуется только стремлением выйти на новые рынки сбыта своей продукции, у нее могут возникнуть дополнительные проблемы, связанные с реализацией встречного товара;
• сложнее проходит процесс согласования цен и количества встречных товаров: длительный период переговоров и разрыв между сроками поставки встречных товаров при быстром изменении цен на мировых рынках ведут к потерям одной из сторон и соответственно к выгоде другой стороны;
• усложняется контроль за качеством товара согласно условиям договора: если при обычной коммерческой сделке можно отказаться от акцепта счета поставщика по причине несоблюдения условия о качестве товара, то при бартерной сделке такой отказ невозможен, ибо означает потерю партнера по сделке.

  Правовое  регулирование внешнеторговых сделок осуществляется на основе норм международного права, национального законодательства каждой из сторон сделки, а также  условий внешнеторгового договора купли-продажи, называемого контрактом, которые устанавливаются по договоренности сторон в рамках действующего международного и национального права и фиксируются  в контракте. Международные нормы во всех странах имеют приоритет перед национальными.

  Целью данной работы является рассмотрение действующей в Российской Федерации  в настоящее время системы  бухгалтерского учета и налогообложения  бартерных операций. В ходе выполнения работы были использованы учебники различных  авторов, материалы периодических  изданий, а также действующие  нормативно-правовые акты, регулирующие осуществление внешнеторговых бартерных  сделок. 

  Глава 1. Теоретические аспекты учета внешнеторговых бартерных операций.

  1.1. Основные определения,  связанные с осуществлением бартерных операций.

  Наиболее  полный перечень определений, относящихся  к учету и регулированию бартерных  операций, приведен в Указе Президента РФ от 18.08.1996 №1209 «О государственном  регулировании внешнеторговых бартерных сделок». Согласно данному нормативному акту, под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности.

  В свою очередь, согласно данному Указу, не относятся к бартерным такие операции, которые предусматривают использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств [5]. Исключение составляют случаи, когда обмениваемые товары признаются неравноценными. В таких случаях сторона, передающая товар низшей относительно товара контрагента стоимости, должна оплатить разницу в ценах.

  Классифицируя бартерные сделки, можно выделить закрытый (классический) обмен и  открытый (независимый) обмен.

  В бартере закрытого типа участвуют  две стороны. Эта разновидность  бартерных сделок характеризуется  жесткой регламентацией. Один товар (услуга) меняется исключительно на другой, участники связаны по времени (одномоментная разовая сделка) и  ограничены фиксированным объемом  сделки (разрешен только эквивалентный  стоимостной объем). Большинство  операций обмена, осуществляемые в мировой практике, соответствуют этим критериям.

  В открытом бартере может участвовать  более двух сторон. Один товар (услуга) может обмениваться на иные различные  товары (услуги) в разных пропорциях. Обмен может осуществляться в  разное время. Фактически, одна из сторон, передав свой товар, получает право  выбора, какие товары, в каком  количестве и в какое время  она желает получить взамен. Эти  намерения не обязательно декларировать  заранее, они могут меняться со временем.

  Бартерные сделки совершаются в простой  письменной форме путем заключения двустороннего договора мены. Сущность данного документа раскрывается в Главе 31 ГК РФ. Договором мены называется такой вид гражданско-правового  договора, при котором каждая из сторон берет на себя обязательство  передать в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой [1].

  При этом следует различать термины «бартер» и «мена», несмотря на то, что бартерные сделки, как правило, заключаются именно в форме договора мены. Согласно требованиям гражданского законодательства договор мены применим только при обмене сторонами товарами, то есть материальными ценностями, и неприменим к бартерным сделкам, если речь идет об обмене одной или обеими сторонами результатами выполненных работ или оказанных услуг.

  На  практике же предприятия часто совершают  обмен как товарами, так и результатами работ и услуг (в том числе  и во внешнеторговых сделках). В этом случае бартерные операции в виде обмена результатами работ (услуг) не регулируются российским гражданским законодательством. В этом состоит одно из различий между договором мены и бартерными операциями в части работ (услуг).

  Кроме того, как уже указывалось выше, ст. 568 ГК РФ предусмотрено, что в случае, если договором обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, обязанная передать товар низшей относительно товара контрагента стоимости, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. 

  В этом состоит второе отличие мены от бартера. Статья 568 ГК РФ относит  к мене обмен как равноценными, так и неравноценными товарами и устанавливает на случай неравноценного обмена специальные правила об оплате разницы в ценах. В свою очередь, согласно приведенному выше определению, данному в Указе Президента №1209, к внешнеторговым бартерным сделкам не могут относиться сделки, предусматривающие использование денежных или иных платежных средств. Однако при этом обмен товарами (работами, услугами и т.д.) по внешнеторговым сделкам не обязательно должен быть равноценным.

  Если  обратиться к ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», то она гласит, что внешнеторговая бартерная сделка наряду с равноценным обменом все-таки предусматривает использование платежных средств. В таком случае можно сделать вывод о некотором несоответствии между нормативными документами одного уровня, которое позволяет считать данный вопрос открытым.

 

  1.2. Нормативное регулирование  и государственный контроль внешнеторговых бартерных сделок.

  Порядок осуществления контроля за внешнеторговыми  бартерными сделками и их учета устанавливается  Правительством РФ. В настоящее время  порядок такого контроля определен  Федеральным законом от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», Указом Президента РФ от 18.08.1996 №1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок» и постановлением Правительства РФ от 31.10.1996 №1300 «О мерах по государственному регулированию внешнеторговых бартерных сделок».

  В соответствии с вышеуказанными нормативными актами государственными органами разработаны  и утверждены локальные нормативные  документы, конкретизирующие порядок  осуществления внешнеторговых бартерных  сделок. К ним, в частности, относятся:

• Положение об осуществлении на территории Российской Федерации контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих выполнение работ, предоставление услуг и результатов интеллектуальной деятельности, выраженных в материально-вещественной форме, утвержденное ВЭК России №07-26/3226, МВЭС России №10-83/2007, ГТК России «01-23/10035 28.05.1997;
• Положение об осуществлении контроля и учета внешнеторговых бартерных сделок, предусматривающих перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, утвержденное ГТК России 11.04.1997 №01-23/6678, МВЭС России 09.04.1997 №10-83/1355, ВЭК России 02.04.1997 №07-26/768.

  Контроль  за внешнеторговыми бартерными сделками осуществляется государственными органами.

  Так, Минэкономразвития России (которому в настоящее время переданы функции  МВЭС России):

1. осуществляет контроль при оформлении паспортов бартерных сделок за соответствием условий в представляемых документах требованиям Указа о государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок и иных актов законодательства РФ, предъявляемых к бартерным сделкам;
2. дает заключение об обстоятельствах, повлекших несоблюдение требований об обязательном ввозе товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортируемым товарам, работам, услугам, результатам интеллектуальной деятельности;
3. при выдаче таких разрешений определяет обоснованность превышения российскими лицами, заключившими или от имени которых заключены бартерные сделки, сроков, установленных российским законодательством для исполнения текущих валютных операций, а также выполнения иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию РФ товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
4. обеспечивает автоматизированный учет паспортов бартерных сделок;
5. направляет в другие государственные органы электронные формы всех оформленных в Минэкономразвития России паспортов бартерных сделок, предусматривающих экспорт работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности при бартерной сделке.