• соизмерение r остатков по r активным и r пассивным счетам;
• по r методу «затраты – выпуск» r в общей r бухгалтерии на r основе элементов r затрат;
• по r методу «затраты – выпуск» r в производственной r бухгалтерии на r базе использования r статей затрат r с его r детализацией по r структурным подразделениям r - центрам r ответственности;
• путем r соизмерения затрат r с выпуском r и корректировкой r полученного результата r на изменение r затрат в r незавершенном r производстве.

        Таким r образом, в r условиях действия r объективных законов r рынка действенное r управление производством r возможно с r использованием r системы управленческого r учета, который r мог бы r оперативно и r своевременно реагировать r на потребности r управляющей r системы.¹²

      Управленческий  учет выгодно отличается от излишне  зарегулированного и нормативно регламентированного бухгалтерского учета в России. Эта система  ориентирована на внешних пользователей, среди которых первостепенное место занимает фискальная система государства. Управленческий учет реализует внутренние интересы руководителей низовых подразделений, не регламентирован законодательными и нормативными актами министерств и ведомств.

      По  мере укрепления рыночных отношений  разворачивается конкурентная состязательность между производителями за рынки  сбыта, товаров, работ, услуг, что еще  более обусловливает необходимость  создания такой системы учета, которая  бы могла обеспечить потребности и внешних, и внутренних пользователей информации. Следовательно, руководителям организаций всех форм собственности и способов организации необходимы знания теория, которыми они могли бы руководствоваться на практике.

      Знание  общих принципов организации  управленческого учета позволяет в каждом конкретном случае разумно решать задачи, ориентированные на определенные условия финансово-хозяйственной и производственно-технологической деятельности. На мой взгляд, необходимо на законодательном уровне подтвердить право руководителей организаций на создание и использование параллельно с официальной и внутренней учетно-аналитической информации, иметь собственную методологию, систему принципов и методов оценок. Часть такой информации, разумеется, должна остаться предметом коммерческой тайны и не является объектом контроля со стороны официальных фискальных и других государственных органов.¹³

      В мировой практике сформировались два  направления организации учетно-аналитической  системы.   

      Первое - финансовый учет (именуемый в законодательстве как бухгалтерский учет), ориентированный не столько на обеспечение управления предприятием, сколько на внешнее обеспечение по отношению к хозяйствующему субъекту пользователей учетной информацией - правительственных фискальных органов, банкиров, кредиторов, акционеров и партнеров настоящих и потенциальных.

      Это направление учета развивает, гармонирует  и унифицирует традиционные учетные  процедуры с целью получения  максимально точной, понятной и доступной  всем внешним пользователям информации. Недостатками являются несвоевременность и низкая информативность полученной в системе финансового учета информации для нужд конкретного производства в конкретных условиях хозяйствования.

      Второе  направление - управленческий учет направлен  на конкретного внутреннего пользователя, должен предоставить необходимую ему информацию и обеспечить контроль, анализ, прогнозирование, выбор наиболее эффективных путей развития и принятия оперативных управленческих решений. Набор показателей, измерителей и форм управленческой отчетности устанавливается администрацией предприятия и может изменяться в зависимости от потребностей производства.

      Система управленческого учета, практикуемая крупными российскими компаниями, не лишена в настоящее время некоторых  недостатков. К наиболее  типичным недостаткам следует отнести следующие:

• избирательность, а, следовательно, неполная и неточная информация, которая при принятии конкретного управленческого решения может быть незаменима, при достаточно длительном использовании привести к нежелательному искажению базовой учетной информации;
• своеобразие;
• дороговизна.

      Практика  показала, что возможны четыре системы  организации учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции:

1. Управленческий учет полностью выделяется из финансового посредством ведения специальных счетов (Франция, Бельгия).
2. Система управленческого учета становится автономной по отношению к финансовому учету, в ней используется три класса счетов. Счета управленческого учета ведутся параллельно со счетами финансового учета, а взаимосвязь между ними осуществляется при помощи системы распределительных счетов: распределение первичных затрат по элементам, первичных доходов (США, Канада, Германия).
3. Управленческий учет не ведется, а учет затрат по носителям для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг осуществляется статистически, т. е. вне системы бухгалтерского учета, хотя данные статистического учета увязываются с данными бухгалтерского учета (Венгрия).
4. Управленческий учет отсутствует, а учет производственных затрат интегрирован в финансовый учет. Такая система организации учета затрат на производство присуща существующей отечественной системе учета. Дополнительно необходимо заметить, что в отечественном учете также отсутствуют сами понятия «финансовый и управленческий учет».

      При разработке и  применении управленческого  учета на российских предприятиях с  учетом традиционных методов ведения  бухгалтерского учета и зарегламентированности системы бухгалтерского учета можно  предложить следующие варианты:

      1. Организация управленческого учета на основе действующего Плана счетов, поскольку информация о себестоимости на счетах является открытой,  или в системе производственных (калькуляционных) счетов, поскольку информация о затратах и себестоимости является коммерческой тайной (закрытой) для внешних пользователей. Об этом говорят некоторые отечественные авторы, предлагая провести границы обособления между управленческим и финансовым учетом путем разделения и закрепления между ними отдельных балансовых счетов.

        При этом управленческий учет охватывает следующие направления учета: использования сырья, материалов, труда, оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы (граница обособления управленческого учета от сч.20 «Основное производство» до сч. 40 «Готовая продукция»). Информация  закрытая (сохраняется коммерческая тайна), широко используется управленческим аппаратом предприятия,

        Финансовый учет охватывает направления  учета: отгрузка и реализация  продукции по отпускным ценам,  формирование коммерческих расходов, определение и использование прибыли до окончательного исчисления конечных результатов, фондов резервов (граница обособления финансового учета от счетов 45, 46 до счета 97). Информация открытая и широко используется внешними партнерами для налаживания и укрепления деловых связей.

        В этом случае, во-первых, финансовый  учет теряет сплошной характер  и не может претендовать на  полноту и достоверность информации, а, во-вторых, сбыт, финансы и обязательства  предприятия в условиях рыночных  отношений не менее интересны и необходимы с точки зрения управления, чем производство, и поэтому не могут быть обойдены вниманием управленческого учета.

      Учитывая  изложенное, можно сказать, что обособление  между финансовым и управленческим учетом состоит не в разделении предмета учета в пределах принятого Плана счетов, а в организационном подходе к системе учета с точки зрения полезности для потребителей представляемой информации.

      2. Четкое разграничение функций  финансового и управленческого  учета, а, следовательно, переориентация всей системы бухгалтерского учета на основе международных стандартов, т.е. в этом смысле предоставление предприятию самостоятельности определения показателей по учету полной себестоимости, дифференцированного учета, учета по центрам ответственности.

        Таким образом, необходимо отметить, что при ориентации российской  системы бухгалтерского учета  к международным стандартам, организация  и ведение бухгалтерского учета   подразумевает разделение на  финансовый и управленческий, но  этот факт не отражен ни  в одном нормативном документе.

      Представляется  необходимым и возможным в  настоящее время применять на предприятии управленческий учет, но препятствием этому является жесткое  ограничение внутренней деятельности со стороны контролирующих органов.

      Кроме того, система бухгалтерского учета не в достаточной степени отвечает требованиям управленческого учета, и в этом смысле,  управленческий учет представляет собой информационную систему предприятия с функциями  обеспечения оперативности сбора и обработки информации, текущего планирования деятельности, оперативного контроля за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО И ОПЕРАТИВНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

2.1. Финансовый план: структура, содержание 

        В любой компании разрабатывается множество планов, однако основными являются стратегический, производственный и финансовый.

      Финансовый  план представляет собой документ, характеризующий способ достижения финансовых целей компании и увязывающий ее доходы и расходы. В основе финансового планирования лежат стратегический и производственные планы.

      В процессе финансового планирования:

• идентифицируются финансовые цели и ориентиры фирмы;
• устанавливается степень соответствия этих целей текущему финансовому состоянию фирмы;
• формулируется последовательность действий по достижению поставленных целей.

      Известны  два типа финансовых планов:

• долгосрочный (как элемент стратегического плана или бизнес-плана);
• краткосрочный (как элемент системы текущего планирования).

        Основное целевое назначение  первого — определение допустимых (с позиции финансовой устойчивости) темпов расширения фирмы; целью  второго является обеспечение  постоянной платежеспособности  фирмы.