Усет поступления и выбытия ОС

     При списании стоимости этих активов они перестают числиться в учете ЗАО «Век», но фактически они имеются. Поэтому организация должна внимательно подойти к вопросу контроля сохранности имущества, которое не числится в учете. Это имущество, как правило, передается работникам и оформляется материальная ответственность за его сохранность. В учетную политику ЗАО «Век» следует включит процедуры инвентаризации и применения материальной ответственности по отношению к имуществу, не учтенному на счетах бухгалтерского учета. Необходимость построений этих процедур возникнет при условии организации аналитического учета соответствующих объектов на забалансовых счетах по материально-ответственным лицам. Для организации такого учета для объектов основных средств менее 20 000 руб. используют забалансовый счет 010 "Износ основных средств".

     В ЗАО «Век» имеет смысл разработать систему показателей, по которым будет осуществляться забалансовый аналитический учет, разработать аналитическую таблицу по учету объектов основных средств по своей стоимости, отнесенных в состав материально-производственных запасов, списанных в производство (Таблица 12).

     На предприятии необходимо издать внутренний документ, в котором будут указаны нормативные сроки использования таких объектов, использующихся в деятельности ЗАО «Век».

Таблица 12 - Аналитическая таблица по учету объектов основных средств, стоимостью ниже установленного лимита в ЗАО «Век»

 

     Данная  аналитическая таблица позволит быстро и качественно проводить  инвентаризацию списанных с учета, но используемых в производстве объектов, она даст возможность контролировать наличие и сохранность объектов, переданных в эксплуатацию, по местам их использования и материально-ответственным лицам. При сравнении нормативного и фактического срока использования на дату инвентаризации можно будет определить, какое имущество подлежит списанию с забалансового учета.

     По  результатам проведенного исследования предприятию целесообразно пересмотреть способ начисления амортизации на объекты  основных средств.

     Можно предложить организации использовать линейный способ начисления амортизации.

     Рассмотрим  на примере действующий способ начисления амортизации, а затем предлагаемый:

Начисление  амортизации в ЗАО «Век» на электродрель. Срок полезного использования составляет 5 лет. Первоначальная стоимость - 35 000 руб.

Сумма чисел лет срока полезного  использования = 1+2+3+4+5 = 15

Сумма амортизационных отчислений за 1-ый год = 35000 5/15 = 11666,67 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 11666,67/12 = 972,22 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 2-ой год = 35000 4/15 = 9333,33 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 9333,33/12 = 777,78 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 3-ий год = 35000 3/15 = 7000 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 7000/12 = 583,33 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 4-ый год = 35000 2/15 = 4666,67 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 4666,67/12 = 388,89 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 5-ый год = 35000 1/15 = 2333,33 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2333,33/12 = 194,44 руб.

Остаточная  стоимость = 35000 - 35000 = 0

     Преимуществом данного способа является ежегодное сокращение сумм амортизации, но существенный недостаток - сложность расчетов.

     При применении предприятием линейного способа начисления амортизации расчеты будут значительно проще:

Сумма амортизационных отчислений за год = 35000/5 лет = 7000 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 583,33 руб.

     Главными  преимуществами данного способа  являются простота расчетов и, в результате, не остается не списываемого остатка суммы амортизации.

Таблица 13 - Начисление амортизации на объект основных средств электродрель

 

     Так же на предприятии представляется целесообразным предложить в целях равномерного включения в состав затрат расходов на ремонт основных средств создавать резерв.

     Отчисления  в резерв на ремонт основных средств рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

     Совокупная  стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости  всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

     При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. При накоплении средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

     Отчисления  в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

     В случае, если ЗАО «Век» создает  резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

     В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств  в отчетном (налоговом) периоде превышает  сумму созданного резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

     Если  на конец налогового периода остаток  средств резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств  превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов ЗАО «Век».

     Если  в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств ЗАО «Век» осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

     Сумма резерва на ремонт основных средств  будет ежемесячно включаться в себестоимость  продукции в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив должен быть разработан сроком на пять лет. Для ЗАО «Век» оптимальным вариантом норматива является норматив в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования будет проверяться по данным смет, расчетов и при необходимости корректироваться.

     Резерв  на ремонт основных средств формируется  исходя из двух показателей: совокупной стоимости основных средств и  нормативов отчислений, утверждаемых ЗАО «Век» самостоятельно в своей учетной политике.

     В течение года сумма резерва равномерно по 1/12 ежемесячно будет включатся  в затраты ЗАО «Век».

     В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств будет отражаться на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Ежемесячные отчисления в резерв будут показаны по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами производственных затрат 20, 23. В налоговом учете они относятся на прочие расходы.

     За 2006 - 2008 гг. фирма израсходовала на ремонт 630000 руб., то есть в среднем 210000 руб. в год. Согласно утвержденной смете в 2011 году запланировано отремонтировать основных средств на 270000 руб.

     Кроме того, в 2013 году планируется провести капитальный ремонт производственной базы. Его сметная стоимость составила 240000 рублей. Для этого было решено резервировать средства в течение 2011 - 2013 гг. Отчисления будут производиться по 80000 рублей в год (240000/3 года).

В ЗАО  «Век» отчетным периодом является квартал.

     Для ремонта основных средств согласно запланированной смете ЗАО «Век» отчисляет в резерв каждый квартал 67500 рублей (270000/4квартала).

     На  капитальный ремонт базы в течение  трех лет фирма будет ежеквартально  резервировать 20000 руб. (240000 руб. / 3 года / 4 квартала).

     Таким образом, общая сумма ежеквартальных отчислений в 2011 году составит 87500 рублей (67500 + 20000).

В бухгалтерском  учете ЗАО «Век» были сделаны  следующие проводки.

Таблица 14 - Бухгалтерские проводки в ЗАО «Век» по учету резерва на ремонт основных средств