Упрощенная система налогообложения

18.               Постановление Конституционного Суда РФ от 14.05.2003 N 8-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 14 Федерального закона "О судебных приставах" в связи с запросом Лангепасского городского суда Ханты-Мансийского автономного округа"

19.               Постановлении Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

20.               Письмо от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения"

21.               Письмо Минфина России от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200;

22.               Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6;

23.               Письмо Минфина России от 02.09.2008 N 03-11-04/2/131;

24.               Письмо Минфина России от 22.09.2008 N 07-05-06/203;

25.               Письмо Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257;

26.               Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63;

27.               Письмо Минфина России от 13.04.2009 N 07-05-08/156;

28.               Письмо ФНС России от 15.07.2009 N ШС 22-3/566@;

29.               Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40.

Литература

1.                 Емельянова. Е.В. Статья: Кассовая дисциплина и ИП. Журнал "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4

2.                 Подкопаев. М.В. Статья: Совмещение УСНО и ЕНВД - что говорят чиновники. Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2010, N 3.

3.                 Сигунова Т.А. Методические рекомендации для  выполнения  сквозной задачи по дисциплине «Бухгалтерский учет» для специальностей  «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение». 2009 г.

Приложение 1

Пример 1. В 2009 г. ООО "Ляда" платило налоги в общеустановленном порядке. Амортизацию по основным средствам предприятие начисляло линейным способом. С 1 января 2010 г. ООО "Ляда" перешло на упрощенную систему налогообложения. Налог при УСН организация уплачивает с разницы между доходами и расходами.

    В марте 2009 г. организация приобрела инструменты для деревообрабатывающего станка. Первоначальная стоимость инструментов по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 30 000 руб. Согласно Классификации основных средств инструмент относится к первой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2894000) со сроком полезного использования от года до двух лет. Срок полезного использования инструментов был установлен в размере 24 месяцев (два года). Сумма ежемесячной амортизации - 1250 руб. (30 000 руб. : 24 мес.).

    За 2009 г. амортизация была начислена в размере 11 250 руб. (1250 руб. x 9 мес.) – Дт 23/ Кт 02.

Остаточная стоимость инструмента на 1 января 2010 г. составила 18 750 руб. (30 000 - 11 250).

    Поскольку срок службы инструмента не превышает трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. Ежеквартально в 2010 г. в расходы необходимо включать 4687,5 руб. (18 750 руб. : 4 кв.). Запись в книге учета доходов и расходов бухгалтер ООО "Ляда" сделает 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 г.

    В бухгалтерском учете ООО "Ляда" бухгалтер будет продолжать начислять амортизацию по 1250 руб. в месяц по март 2011 г. включительно.

    Если основное средство служит от трех лет и одного месяца до 15 лет, его остаточная стоимость при переходе на УСН списывается на расходы в течение трех лет применения УСН – Дт 02/Кт01-В.

Причем в первый календарный год включается в расходы 50% его стоимости, во второй календарный год - 30%, а в третий - 20%. Расходы учитываются равными долями поквартально.

Пример 2. В августе 2009 г. предприятие приобрело компьютер и сразу стало его использовать. Первоначальная стоимость этого основного средства по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 30 000 руб. Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Срок полезного использования компьютера был установлен в размере 60 месяцев (пять лет). Сумма ежемесячной амортизации - 500 руб. (30 000 руб. : 60 мес.).

    За период с сентября по декабрь 2009 г. была начислена амортизация в размере 2000 руб. (500 руб. x 4 мес.) – Дт20/Кт02.

Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2010 г. составила 28 000 руб. (30 000 - 2000). При этом с 1 января 2010 г. компания перешла на УСН.

    Срок службы компьютера превышает три года. Поэтому его оставшуюся стоимость необходимо списать на расходы при УСН в течение трех лет: Дт 91.2/ Кт 01

    - в 2010 г. - 14 000 руб. (28 000 руб. x 50%), ежеквартально включать в расходы 3500 руб. (14 000 руб. : 4 кв.);

    - в 2011 г. - 8400 руб. (28 000 руб. x 30%), ежеквартально включать в расходы 2100 руб. (8400 руб. : 4 кв.);

    - в 2012 г. - 5600 руб. (28 000 руб. x 20%), ежеквартально включать в расходы 1400 руб. (5600 руб. : 4 кв.).

    В бухгалтерском учете компании бухгалтер будет начислять амортизацию по компьютеру в прежнем порядке - по 500 руб. в месяц по август 2014 г. включительно.

    Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход при переходе на УСН с общего режима налогообложения равными долями в течение первых 10 лет (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

    Пример 3. В июне 2009 г. организация приобрела деревообрабатывающий станок (Дт 20/Кт 60). Его первоначальная стоимость по данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 300 000 руб. Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится к седьмой амортизационной группе со сроком полезного использования от 15 до 20 лет. Срок полезного использования станка был установлен в размере 240 месяцев (20 лет). Сумма ежемесячной амортизации - 1250 руб. (300 000 руб. : 240 мес.).

    За 2009 - 2010 гг. амортизация была начислена в размере 22 500 руб. (1250 руб. x 18 мес.) - Дт20/Кт02. Остаточная стоимость станка на 1 января 2011 г. составила 277 500 руб. (300 000 - 22 500). С 1 января 2011 г. компания перешла на УСН.

    Поскольку срок службы станка превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов после перехода на УСН в течение 10 лет. Ежеквартально в расходы необходимо включать 6937,5 руб. (277 500 руб. : 10 лет : 4 кв.).

    В бухгалтерском учете продолжается начисление амортизации по 1250 руб. в месяц в течение всех 10 лет полезного использования станка.

    На практике возможна ситуация, когда основное средство оприходовано до перехода компании на УСН, а оплачено после этого. Учет объекта основного средства в данном случае зависит от момента перехода права собственности на приобретенное основное средство. Моментом приобретения основного средства считается дата перехода права собственности на этот объект. Дата приобретения основного средства определяется в соответствии с договором купли-продажи. В данном договоре в качестве момента перехода права собственности может быть указан день отгрузки или день оплаты.

    В соответствии с договором право собственности может переходить к покупателю после отгрузки основного средства. В этом случае считается, что основное средство приобретено до перехода на "упрощенку", затраты на его покупку нужно списывать равномерно в зависимости от срока его службы, а остаточная стоимость определяется по данным налогового учета.

    Если в договоре нет указания о том, когда право собственности переходит к покупателю, или при покупке основного средства договор купли-продажи не заключался, в силу вступают положения Гражданского кодекса РФ. Согласно этому документу право собственности на товары переходит в момент отгрузки товара, передачи работ, услуг (ст. ст. 223, 224). При этом включать в состав расходов остаточную стоимость основного средства при УСН можно только после его фактической оплаты. Начинать нужно с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был оплачен.

Приложение 2

    Пример. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 г. В качестве объекта налогообложения она выбрала доходы, уменьшенные на сумму расходов. В январе этого же года она приобрела компьютер стоимостью 37 000 руб. В том же месяце компьютер был оплачен и введен в эксплуатацию. А в последний день марта затраты на приобретение компьютера были включены в состав расходов (для упрощения задачи мы не будем разбивать эти расходы на четыре квартала).

    В ноябре 2010 г. компьютер был продан. Следовательно, налоговая база по "упрощенному" налогу за IV квартал 2010 г. должна быть увеличена на 37 000 руб., а сумма налога - на 5550 руб. (37 000 руб. x 15%).

    Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе. Бухгалтер организации установил минимально возможный срок полезного использования компьютера - 37 месяцев.

    Было решено начислять амортизацию по компьютеру линейным способом. В этом случае норма ежемесячной амортизации составляет 2,7027% (1/37 x 100%), а сумма ежемесячных амортизационных отчислений - 1000 руб. (37 000 руб. x 2,7027%).

    Амортизацию бухгалтер начислил с февраля по ноябрь 2010 г., т.е. за 10 месяцев фактической эксплуатации компьютера.

    Налоговая база по "упрощенному" налогу должна быть уменьшена:

    - за I квартал - на 2000 руб. (1000 руб. x 2 мес.);

    - за первое полугодие - на 5000 руб. (1000 руб. x 5 мес.);

    - за девять месяцев - на 8000 руб. (1000 руб. x 8 мес.).

    Соответственно, сумма "упрощенного" налога должна быть уменьшена:

    - за I квартал - на 300 руб. (2000 руб. x 15%);

    - за первое полугодие - на 750 руб. (5000 руб. x 15%);

    - за девять месяцев - на 1200 руб. (8000 руб. x 15%).

    В общей сложности организация должна доплатить налог в размере 4350 руб. (5550 - 1200).

    Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 2000 руб. организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа по "упрощенному" налогу за этот период уменьшится на 300 руб. (2000 руб. x 15%).

    Предположим, организация доплатила налог 30 ноября 2010 г. Сумму пеней за несвоевременную уплату налога рассчитают исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Приложение 3

Пример.

22 июня 2010 года ООО «Зоя» (код по ОКПО для условного примера 07318675) приобрело у патентообладателя ЗАО «Интеграл» исключительное право патентообладателя на промышленный образец.

ООО «Зоя» начало выпуск продукции по приобретенному промышленному образцу с июля 2010 года. Оприходование объекта нематериальных активов было оформлено Актом приемки № 43 от 22 июня 2010 года.

Сумма затрат на приобретение и оформление этого продукта составила 1000000 руб. (без учета НДС).

Карточку заполнила бухгалтер Иванова О. В.

Заполним карточку формы № НМА-1 по данным примера.

                   Начисление амортизации нематериальных активов:

1000000х10%/12=8333–33

                   Норма амортизации, % или сметная ставка (рассчитывается исходя из установленного срока полезного использования):

100%/10 лет=10%

Типовая межотраслевая форма N НМА-1

Утверждена Постановлением Госкомстата России
от 30.10.97 N 71а

КАРТОЧКА N 7
УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ