Упрощенная система налогообложения

Содержание

Введение

Глава 1. Основные  теоретические положения, касающиеся упрощенной системы бухгалтерского учета и налогообложения.

Понятие. Субъекты. Условия применения упрощенной системы налогообложения.

1.2. Документарное оформление. Формы и техника ведения упрощенной формы бухгалтерского учета.

1.3. Условия применения учетной политики, для организации, применяющей упрощенную систему ведения бухгалтерского учета  и налогообложения

Глава 2. Бухгалтерский и   учет основных средств и нематериальных активов при упрощенной системе ведения бухгалтерского учета и налогообложения

2.1. Бухгалтерский учет основных средств  при упрощенной системе ведения бухгалтерского учета и налогообложения

2.3.  Бухгалтерский учет при упрощенной системе ведения бухгалтерского учета и налогообложения нематериальных активов при УСН

Глава 3. Основные последние изменения в УСН

Заключение

Список используемых источников.

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Введение

    На практике часто возникает вопрос: нужно ли составлять и сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность, если организация применяет упрощенную систему налогообложения? Ответ на него зависит от организационно-правовой формы организации.

    По общему правилу организации, применяющие "упрощенку", освобождены от обязанности вести бухучет. Однако акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН, должны вести бухучет в полном объеме. Есть специальные нормы гражданского права, регулирующие их деятельность: разд. 4 и 6 § 2 гл. 4 ГК РФ, Закон N 208-ФЗ, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ. Из норм гражданского законодательства следует, что, например, акционерные общества обязаны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность. Это связано с тем, что в их обязанности, в частности, входит:

     ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовую бухгалтерскую отчетность;[1]

     представлять ее акционерам;[2]

     определять чистую прибыль и стоимость чистых активов при выплате дивидендов акционерам.[3]

    В законодательстве об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрен ряд случаев, когда ООО также обязаны вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность:

     при принятии решения об увеличении уставного капитала[4];

     при необходимости рассчитать действительную стоимость доли участника (например, в случае выкупа ООО доли участника, исключения или выхода участника из общества);[5]

     при заключении крупной сделки или сделки между заинтересованными лицами[6];

     при определении чистой прибыли и стоимости чистых активов при выплате дивидендов участникам.[7]

Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ специальные нормы законодательства имеют приоритет над общими,[8] поэтому акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, применяющие УСН (в перечисленных выше случаях), должны следовать требованиям гражданского права, т.е. вести бухучет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность.[9]   

Остальные организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности вести бухучет, кроме учета основных средств и нематериальных активов. Необходимость ведения бухучета основных средств и нематериальных активов при УСН обусловлена тем, что при переходе на "упрощенку" и в период ее применения совокупная остаточная стоимость такого имущества не должна превышать 100 млн. руб.[10] А определять этот показатель нужно по правилам бухучета. Порядок бухучета основных средств и нематериальных активов организаций, применяющих УСН, как и при общей системе налогообложения, регулируется ПБУ 6/01, Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Организации, так же нужно вести бухучет, если она выплачивает дивиденды. Потому что, источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации (прибыль после налогообложения)[11] и если организация не будет вести бухучет в полном объеме, то она не сможет определить размер чистой прибыли, которую необходимо распределить между учредителями (акционерами). Аналогичная точка зрения отражена в Письмах Минфина России от 29.10.2009 N 03-11-06/3/257, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63, от 22.12.2008 N 03-11-04/2/200, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/6, а также в Постановлении ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/8110-08.

    Помимо бухучета (когда это необходимо), организации, применяющие УСН, должны вести учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.[12] Учет доходов и расходов при УСН ведется в соответствующей книге учета доходов и расходов. Также такие организации должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций, согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ. Поэтому при наличных расчетах необходимо применять контрольно-кассовую технику (ККТ), вести кассовую книгу и соблюдать установленный лимит.

    Таким образом, ведение бухгалтерского и налогового учета в упрощенной системе налогообложения имеет свои особенности для организаций и индивидуальных предпринимателей. Рассмотрим их подробнее в главах курсовой работы.

    Целью моей курсовой работы является рассмотрение особенностей ведения бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. В своей работе я постараюсь осветить все достоинства и недостатки данной системы налогообложения.

Выполнение поставленной цели достигается путем:

- раскрытие понятия упрощенной системы налогообложения;

- порядок ведения документации и отчетности;

- анализ нормативно-правовой базы по ведению упрощенного бухгалтерского учета и отчетности.

  Глава 1. Основные  теоретические положения, касающиеся упрощенной системы бухгалтерского учета и налогообложения.

Понятие. Субъекты. Условия применения упрощенной системы налогообложения.

Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.  Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ, включающая изменения, вступившие в силу с 1 января 2006 года. Она применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

НК РФ признает налогоплательщиками единого налога по УСН индивидуальных предпринимателей и организации, добровольно заявившие о переходе на специальный режим налогообложения в установленном законом порядке и сроки. Для перехода на режим УСН, налогоплательщики должны подать заявление о переходе на УСН установленной формы. Заявление адресуется в территориальный налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете. Налогоплательщик подает заявление либо в момент подачи документов на государственную регистрацию в уполномоченный государством регистрирующий орган, либо в период с 1 октября по 30 ноября в свой территориальный налоговый орган. Для перехода на УСН, организации и предприниматели должны соответствовать условиям применения УСН. В результате рассмотрения заявления, индивидуальные предприниматели или организации получают уведомление о праве применения УСН. С этого момента, организации уплачивают единый налог, заменяющий ряд налогов традиционной системы налогообложения:

                    налог на прибыль;

                    налог на добавленную стоимость;

                    налог на имущество организаций.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты следующих налогов:

                    налог на доходы физических лиц;

                    налог на добавленную стоимость;

                    налог на имущество;

                    единый социальный налог.

При этом налогоплательщики единого налога по УСН сохраняют обязательства налоговых агентов.

Не каждая фирма вправе применять «упрощенку». Возможность применения этого спецрежима зависит от двух главных факторов.

                    от характера деятельности фирмы;

                    от стоимостных и количественных показателей ее деятельности.

Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, вправе применить режим УСН, если налогоплательщик отвечает условиям:

                    по итогам девяти месяцев работы доходы налогоплательщика не превысили 45 млн. рублей;

                    средняя численность работников налогоплательщика не превышает 100 человек;

                    (для организаций) стоимость амортизируемых основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей;

                    (для организаций) не имеют филиалы и (или) представительства;

                    (для организаций) не являются банками, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, инвестиционными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, ломбардами;

                    не являются производителями подакцизных товаров;

                    не занимаются добычей и реализацией полезных ископаемых;

                    не занимаются игорным бизнесом;

                    не являются участниками соглашений о разделе продукции.

Кроме того, не могут применять УСНО организации, в капитале которых доля участия других организаций составляет более 25%. Частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы объединений, также лишены права применения упрощенной системы. Бюджетные организации относятся к этой же группе.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

                    6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

                    15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов.

1.2. Документарное оформление. Формы и техника ведения упрощенной формы бухгалтерского учета.

Упрощенная форма бухгалтерского учета была специально разрабо­тана Министерством финансов Российской Федерации для малых предприятий и утверждена в составе Типовых рекомендаций по орга­низации бухгалтерского учета для субъектов малого предприниматель­ства.[13]   

Ее реко­мендуется применять малым предприятиям с простым технологиче­ским процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц).

         Для ведения учета по упрощенной форме бухгалтерского учета ма­лое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций составляет рабо­чий план счетов, который позволяет вести учет средств и их источни­ков в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. При этом малые предприятия на основании Типовых рекомендаций Минфина России могут использовать План счетов бухгалтерского учета с сокращенной номенклатурой счетов.

    Упрощенная форма бухгалтерского учета предусматривает два основных варианта организации учетного процесса на малом предпри­ятии:

-  простая форма бухгалтерского учета, предусматривающая ведение Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности;

-  форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтер­ского учета имущества малого предприятия.

   Простая форма бухгалтерского учета рекомендована к применению субъектам малого бизнеса, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) и не осуществляющим производство продукции и работ, связанное с боль­шими затратами материальных ресурсов.

   Сущность простой формы бухгалтерского учета состоит в том, что все финансово-хозяйственные операции малого предприятия регистри­руются и обобщаются в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К-1,которая является одновременно регистром аналитиче­ского и синтетического учета, сочетающим в себе хронологические и систематические записи. В левой части книги в хронологической по­следовательности регистрируются совершаемые малым предприятием операции, а правая часть предназначена для их систематической запи­си.