Упрощенная система налогообложения

   Малое предприятие самостоятельно определяет состав счетов, кото­рые используются в учете, и отражает их в указанном регистре в произ­вольной последовательности.

   Оформление Книги (журнала) учета фактов хозяйственной деяте­льности возможно в двух вариантах:

-  в форме ведомости с вкладными листами для учета операций по счетам, открываемой на месяц;

-  в форме прошнурованной и пронумерованной книги, открываемой на год, на последней странице которой указывается число содержащих­ся в ней страниц, заверенное подписями руководителя и лица, ответст­венного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а так­же оттиском печати.

          Регистрация информации о хозяйственных операциях малого пред­приятия в Книге учета фактов хозяйственной деятельности осуществ­ляется позиционным способом на основании первичных учетных доку­ментов. Сначала по каждому счету отражается начальное сальдо, затем записываются финансово-хозяйственные операции с указанием поряд­кового номера записи, даты совершения хозяйственной операции, ее содержания и суммы.

        Сумма операции разносится по взаимосвязанным счетам – в дебет одного  и в кредит другого счета. По окончании отчетного периода  подводятся  итоги оборотов по каждой  стороне счета, которые представляют  собой оборотный баланс за период. Общие  суммы  всех дебетовых записей в книге должны быть равны общим суммам кредитовых записей, а также соответствовать итогу колонки, в которую заносится общая сумма хозяйственной операции.

          Такая процедура  проверки  позволяет  контролировать правильность отражения на счетах учетных записей и своевременно выявлять ошибки.  

После этого на основании подведенных и сверенных  итогов по счетам формируется  отчетность малого предприятия.

    Основанием для записи в Книгу учета хозяйственных операций  являются  надлежащим образом оформленные первичные документы. Документ представляет собой письменное распоряжение или под­тверждение совершения хозяйственной операции. Каждый первичный учетный документ должен полностью отвечать требованиям по форме составления и содержанию. Для выполнения своего назначения он должен содержать реквизиты и полное описание совершаемой хозяйственной операции с активами и обязательствами организации в показателях.

   Реквизиты бывают обязательные и дополнительные. К обяза­тельным реквизитам относят наименование документа (формы — акт, накладная и т. д.), код формы, наименование организации, от имени которой составлен документ (если этот документ внешний, то должны быть указаны идентификационные коды организации-контрагента, ее расчетный счет, банковские реквизиты), дата, содержание хозяйствен­ной операции, натуральные и денежные измерители, должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Эти требования соблюдаются и при создании документов на компьютере.

   К дополнительным реквизитам относятся: адрес и телефон организа­ции, наименование сторон, участвующих в совершении операции, и т. д.

   Документы должны составляться своевременно, как правило, в мо­мент совершения операции или, если это по какой-либо причине не­возможно, непосредственно по ее окончании. При использовании кон­трольно-кассовых машин допускается составление первичного учетно­го документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков. Необходимо соблюдение техники заполне­ния документов: оно осуществляется шариковыми и чернильными руч­ками, химическим карандашом, на пишущих машинах или компьюте­рах. Простые карандаши для записей в документах не применяются. Документ должен быть оформлен четко, ясно, без помарок. Итоговые записи, связанные с передачей ценностей, должны писаться прописью; свободные строки в документе прочеркиваются.

Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Документы по операциям с денежными средствами под­писывают руководитель организации и главный бухгалтер или уполно­моченные ими лица.

В тексте и цифровых данных первичных документов подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. В банковских и кассо­вых документах не допускаются никакие исправления: документ с ошибками уничтожается и составляется новый документ.

Внесение исправлений в первичные документы допускается по согла­сованию с участниками хозяйственных операций и осуществляется в пер­вичных документах, созданных вручную, следующим образом: зачеркивает­ся неправильный текст или сумма одной чертой так, чтобы можно было прочитать ошибочную запись, над ним пишется исправленный текст и (или) сумма. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "Исправлено", поставлена дата исправления, в под­тверждение исправления указываются подписи лиц, подписывающих доку­мент, либо подпись лица, производившего исправление. Если документ со­ставлен в нескольких экземплярах, то исправление делается на каждом эк­земпляре. Такой способ исправления ошибки называется  корректурным.

Документ является единственным законным основанием учетных записей и основой для разрешения споров и претензий организации. Данные, содержащиеся в документах, служат источником осуществле­ния предварительного, текущего и последующего контроля. Документы выступают основным средством одного из главных элементов метода контроля — аудиторских проверок.

Перед выполнением задания необходимо изучить Положение по ве­дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации от 26.07.1998 г. № 34н  (с изменениями и дополнениями).

              Документирование является основой бухгалтерского учета. Поэтому к оформлению, проверке, обработке документов предъявляются опреде­ленные требования, к которым можно отнести: составление в момент совершения хозяйственной операции; обязательность заполнения реквизитов; четкость и ясность заполнения; заполнение чернилами или с по­мощью средств автоматизации. Особые требования предъявляются к составлению, проверке и обработке кассовых и банковских документов.

Важным этапом учетного процесса в бухгалтерии организации яв­ляется проверка поступивших документов. Различают следующие виды проверок: по существу, по форме, арифметически.

Проверка документов по существу предполагает определение за­конности и целесообразности совершенной хозяйственной операции. Первичные документы по операциям, противоречащим законодатель­ству и установленному порядку приема, хранения и расходования де­нежных средств, товарно-материальных и других ценностей, к испол­нению не принимаются. В случае поступления в бухгалтерию таких первичных документов главный бухгалтер должен поставить в извест­ность руководителя организации о незаконности конкретной хозяйст­венной операции. В случае разногласий между руководителем органи­зации и главным бухгалтером такие первичные документы принимают­ся бухгалтерией к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственно­сти за последствия осуществления таких операций и включения дан­ных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность, которое выполняется обязательно. Проверка документов по существу является продолжением предварительного контроля, который предшествует мо­менту совершения операции.

Проверка по форме удостоверяет, что для оформления конкретной хозяйственной операции был использован бланк соответствующей формы, все цифры четко проставлены, содержание операции и все реквизиты отражены.

Следующим этапом бухгалтер осуществляет арифметическую про­верку первичных документов, которая сводится к проверке правильно­сти арифметических вычислений и подсчетов, таксировки документов. Таксировка выполняется путем умножения количественных показате­лей на цену. Арифметическая проверка позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количест­венных и стоимостных показателей.

После проверки документы подлежат следующему этапу обработки — котировке, заключающейся в определении корреспонденции сче­тов, на которых должна быть отражена хозяйственная операция. Затем осуществляется разноска указанных в первичных документах данных по учетным регистрам корреспондирующих счетов.

       С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

        Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. При общей системе налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "O бухгалтерском учете",  Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99  (утверждено Приказом Минфина России от 06.07.99 г. N 43н),  Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. N 67н "O формах бухгалтерской отчетности организаций".

        Согласно п. 2 ст. 13  Закона "O бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений,  не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:

-  бухгалтерский баланс;

-  отчет о прибылях и убытках;             

-  приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

-  аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

  1.3. Условия применения учетной политики, для организации, применяющей упрощенную систему ведения бухгалтерского учета  и налогообложения

Учетная политика организации — составляемая главным бухгалтером и утверждаемая руководителем организации общая схема и особенности ведения бухгалтерского учета на предстоящий год. Эта схема является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета и представляет по требованию в налоговые органы для уточнения показателей отчетности. Что касается учетной политики для целей бухучета, то ее нужно утвердить только в случае, если организация обязана его вести. Обязанность ведения бухучета для организаций, применяющих УСН, возникает:

    - если у организации есть основные средства или нематериальные активы (п. 3 ст. 4 Закона о бухучете);

    - если организация является акционерным обществом или обществом с ограниченной ответственностью. Такие организации обязаны вести бухучет в случаях, предусмотренных законодательством (чтобы иметь возможность составить бухгалтерскую отчетность).

Если организация не обязана вести бухучет (например, если у нее нет основных средств и нематериальных активов), учетную политику можно не разрабатывать.

Учетную политику для целей налогообложения нужно утвердить в любом случае. Порядок учета отдельных доходов и расходов организация должна определить самостоятельно и закрепить свое решение в учетной политике. Например, организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, самостоятельно выбирают метод оценки покупных товаров, в соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Соответственно, они должны отразить свой выбор в учетной политике для целей налогообложения. У организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, необходимость утвердить учетную политику может возникнуть в связи с тем, что она обязана вести раздельный учет доходов. Регистры для ведения раздельного учета такая организация может разработать самостоятельно, согласно Письму Минфина России от 13.03.2006 N 03-11-04/2/59.

Как известно, организации обязаны вести два вида учета - налоговый и бухгалтерский. Налогоплательщики, перешедшие на УСН, находятся в более выгодном положении. Им не нужно разрабатывать специальные регистры для налогового учета, т.к. он ведется в специальной книге учета доходов и расходов. Форма этой книги утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. От ведения бухгалтерского учета организации, перешедшие на УСН, освобождаются согласно ст. 4 Закона о бухучете.

Однако, несмотря на такую привилегию, организациям все же необходимо учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета,[14] т.к., во-первых, для учета основных средств необходимо выполнять требования ПБУ 6/01 и Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Для учета нематериальных активов необходимо выполнять требования ПБУ 14/2007. Во-вторых, нужно составлять первичные документы по учету этих объектов и, наконец, вести бухгалтерские регистры по учету основных средств и нематериальных активов.

При этом на практике не все так привлекательно, как предполагали законодатели. В Письме от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19 "О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения" специалисты Минфина России утверждают: организациям, которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год  необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме.

Дивиденды - это часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале.[15] Аналогичным образом дивиденды определяются в бухгалтерском учете.