Учёт затрат на производство и управление на примере СПК «Гарант»

     Себестоимость продукции состоит из прямых и  непрямых (накладных) расходов. Прямыми  называются те затраты, которые могут  быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем.

     На  наш взгляд, при анализе себестоимости  продукции особое внимание следует  уделить именно накладным затратам, поскольку прямые затраты легко  связать с объемом производства и минимизировать за счет использования  альтернативного сырья, применения более экономной технологии, а  также тщательного контроля за расходованием  материалов.

     Накладные расходы довольно трудно увязать  с тем или иным видом продукции, а особенно на предприятиях выпускающих  многономенклатурную продукцию  и на предприятиях, содержащих множество  цехов как основного, так и  вспомогательного производств. Как  же оценить долю расходов, приходящихся на конкретный вид продукции? Как  правильно выбрать базу распределения, чтобы на каждый вид продукции  накладные расходы могли быть распределены объективно.

     Производственная себестоимость включает прямые производственные затраты и общепроизводственные расходы. Вот и получается, что очень важно анализировать общепроизводственные расходы как часть накладных расходов в составе себестоимости.

     База  распределения общепроизводственных расходов между видами продукции  может быть различной для различных  цехов, но расходы каждого цеха должны включаться в себестоимость продукции, изготавливаемой только этим цехом. Неправильный выбор базы распределения  означает некорректную величину себестоимости  единицы продукции, что может  привести к управленческим ошибкам.

     Однако, при учете общепроизводственных затрат важную роль играет не только определение  базы распределения, но и определение  как состава, так и величины расходов, которые должны относиться к производственной себестоимости.

     Все расходы, которые осуществляются выше установленных норм, должны относится  к сверхнормативным.

     Таким образом, во избежание проблемы завышения  себестоимости продукции, занижения  рентабельности производства, а также  споров с проверяющими органами, предприятие  при определении состава общепроизводственных расходов должно руководствоваться  методическими рекомендациями.

     Детализация счетов необходима для правильного учета, контроля и анализа расходов. Постатейный анализ по каждому цеху и участку позволит более четко выявить отклонения от норм, а анализ по центрам ответственности позволит определить виновного в существенных отклонениях от норм.

       Определение отклонения фактических  расходов от плановых необходимо  еще и потому, что в настоящее  время в бухгалтерском учете  имеется возможность перевода  общепроизводственных расходов  из состава расходов на производство  в состав расходов периода,  что в значительной мере влияет  не только на показатель себестоимости  продукции, но и на финансовые  результаты в целом. 

     Постатейный анализ общепроизводственных расходов в динамике за ряд периодов поможет  более точно спрогнозировать  тенденцию изменения расходов с  увеличением объемов производства, а также запланировать расходы  на предстоящие периоды и составить  бюджет общепроизводственных расходов.

     Постатейный бюджет общепроизводственных расходов предусматривает жесткое ограничение  суммы по каждой отдельной статье расходов без возможности переноса в другую статью.

     Анализ  общепроизводственных расходов еще  более актуален при выборе одного из альтернативных решений формирования политики выпуска продукции. Ведь как  еще можно оценить выгодность производства одного из продуктов при  прочих равных условиях? Довольно просто стало определять выгодность того или  иного вида продукции с введением  системы “директ-костинг”, которая  представляет собой метод срезанной (неполной) себестоимости.

     Согласно  этой системе учета себестоимость  продукции отражается только по переменным производственным расходам, а постоянные расходы относятся на расходы  отчетного периода. В связи с  этим в состав затрат включаются:

• прямые затраты на материалы;
• прямые затраты на оплату труда;
• другие прямые расходы;
• переменные общепроизводственные затраты.

     По  переменным расходам оцениваются незавершенное  производство и остатки готовой  продукции. При этом влияние объема деятельности предприятия за отчетный период на распределение общепроизводственных расходов полностью исключается. Поскольку  постоянные расходы обособлены, то они легче поддаются контролю и анализу. В целом система  проста в использовании и учетные  работы минимизированы, что дает возможность  максимально быстро принимать управленческие решения.

     В системе “директ-костинг” формируется  показатель результата деятельности –  маржа, которая определяется как  разница между отпускной стоимостью реализованной продукции и переменными  расходами. Если из полученной маржи  вычесть постоянные расходы, то получится  конечный финансовый результат –  прибыль или убыток. Если маржа  покрывает постоянные расходы, то полученный результат будет являться “точкой  безубыточности”.

     Итак, если предприятие производит несколько  видов продукции и ему нужно  оценить наиболее прибыльные их виды, то необходимо использовать показатель рентабельности, который определяется путем деления маржи на отпускную  стоимость.

     Однако, несмотря на всю привлекательность  описанного метода, руководствоваться  им при определении цены продукции  не следует. Для этих целей необходимо использовать метод “полных затрат”, который предусматривает включение в себестоимость всех (переменных и постоянных) производственных затрат. В соответствии с этим методом, прежде, чем установить цену на продукцию, необходимо знать все затраты предприятия, осуществленные для производства этого вида продукции. А поскольку устанавливать цену выше конкурентной цены на аналогичный товар не имеет смысла, то максимизировать прибыль можно только за счет снижения себестоимости продукции. Для этого и необходим управленческий учет, одной из задач которого является анализ затрат предприятия. 

      Выводы и предложения  

     На  СПК «Гарант» ведется только 26 «Общехозяйственные расходы».

     На  дебете счета в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки  на указанном счете отсутствуют. Для указанных расходов установлена  единая методика контроля затрат: по каждому  их виду составляют плановую смету  с подразделением по статьям; аналитический  учет затрат осуществляют по статьям  в соответствии с установленной  номенклатурой; фактические затраты  по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

     Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения  этих расходов. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные  расходы распределяют между объектами  калькуляции, как правило, пропорционально  сумме основной заработной платы  производственных рабочих.

     Накладные расходы распределяются ежемесячно и ежеквартально, а в конце  года производится корректировка плановой суммы до суммы фактических затрат по соответствующим объектам участка.

     База  распределения затрат на озимые зерновые составляет 1952,53, при коэффициенте распределения 0,2, сумма составляет 390,51 тыс.руб., а  у технических культур равна 154,89 тыс. руб. при базе распределения 774,47 и том же коэффициенте.

     Действующая система учета издержек на организацию  и управление производством имеет  ряд недостатков, которые отрицательно сказываются на дальнейшем совершенствовании  полного хозяйственного расчета, режима экономии. Основными являются: отсутствие необходимой информации об общей  величине расходов и ее составных  элементах по центрам затрат и  центрам ответственное, планирование и учет расходов на организацию и  управление производством по целевому назначению, неправильное отнесение отдельных экономически неоднородных видов расходов, включаемых в общехозяйственные расходы по целевому назначению в процессе их распределения. 

      Список используемой литературы 

1. Бакаев  А.С. и др. Бухгалтерский учет - М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 452 с.
2. Банк В.Р. Бухгалтерский учет в условиях рынка. Астрахань, 2000 –297 с.
3. Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет: – М., 2001. – 576 с.
4. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета //Бухгалтерский учет - 2003 - №18. - С.53-59.
5. 10Васин Ф.П. О методах учета затрат по производству.// Бухгалтерский учет. – 1994 г. - №7 с. 40-42.
6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Омега-Х, 2003. – 393 с.
7. Гришина О.В. Управленческий учет: Затраты по обычным видам деятельности //Аудиторские ведомости - 2003 - №8 – С.40-47.
8. Исаков А.М., Исакова Т.А. Проблемы построения управленческого учета в организации – М.: ТГУ, 2003. – 418 с.
9. Карпова Т.П. Управленческий учет - М.: ЮНИТИ, 2003. – 482 с.
10. Касьянова Г.Ю. Управленческий учет по формуле "три в одном" //Российский налоговый курьер - 2004 - №8 - Информационно-справочная правовая система» Гарант».
11. Керимов В.Э. Управленческий учет - М.: Маркетинг, 2003. – 295 с.
12. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат //Маркетинг в России и за рубежом - 2004 - №1 – С.15-18
13. Луговой В.А. Организация учета затрат на производство // Бухгалтерский учет. – 1996 г. - №7 с. 54-57.
14. Мишин Ю.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография – М.: Дело и сервис, 2003. – 382 с.
15. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика – М.: Финансы и статистика, 2003. – 427 с.
16. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера – М.:"ИПБ-БИНФА", 2003.- 525 с.
17. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета //Бухгалтерский учет - 2004 - №7 - С.73-78.
18. Палий В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета). – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 392 с.
19. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет – новое прочтение внутрихозяйственного учета. //Бухгалтерский учет - 2004 - №17 - С.59-67.
20. 18Пезенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, ч.2. – М.: Финансы и статистика. – 2001 г. – 400 ст.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. – М.: Инфра – М, 2002 г. – 134 ст.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. М.: Инфра – М, 2002 г. – 134 ст.
23. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность //Бухгалтерский учет- 2004 - №18 - С.51-59.
24. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете //Бухгалтерский учет - 2004 - №6 - С.51-55.
25. Тишков И.Е. Управленческий учет: Учебник – Минск: Высш. шк., 1996 г. 688 с.
26. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2000 г. №7 с. 25-27.