Учёт затрат и калькулирование себестоимости в системе директ-костинг: преимущества и недостатки

     Проанализируем  деятельность исследуемого предприятия  с помощью следующей таблицы. 

Анализ  эффективности деятельности ОАО "Ресурс" в 2006-2008 гг. Табл.2.3

 

     Из  проведенного выше анализа видно, в  анализируемом периоде увеличилась доля собственных оборотных средств в общем объеме собственного капитала, о чём свидетельствует рост коэффициента маневренности с 0,0783 в 2006г. до 0,1781 в 2008г. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает покрытие оборотных средств собственными оборотными средствами в среднем на одну треть, т.е. в 2006г. - 0,2742, 2002г.-0,3757, 2008г.-0,2554. Рост рентабельности продаж в 2007г. на 0,0794 свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия, но в 2008г. произошел спад на 0,0432. О той же тенденции свидетельствует и рентабельность активов: в 2007г. рост на 0,1100, а в 2008г. спад на 0,0438. В 17 раз увеличилась рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов в 2007г., а затем снизилась в 2008г. на 0,0429. Рентабельность собственного капитала возросла на 0,1320 в 2007г. и достигла уровня 0,1412, а в 2008г. установилась на уровне 0,1042, при этом снижение составило 0,037. Общая тенденция повышения эффективности деятельности и деловой активности прослеживается в коэффициентах оборачиваемости активов и дебиторской задолженности. В 2008г. эти показатели составили 3,6291 и 51,66 соответственно при снижении 0,6018 и 17,26. В целом об увеличении эффективности использования основного и собственного капитала свидетельствуют фондоотдача основных средств и внеоборотных активов и коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Фондоотдача выросла за 2008г. на 0,7487 и составила 2,5826, а коэффициент собственного капитала достиг уровня 2,1447.

 

      2.2 Анализ организации  учета по системе  "директ-костинг"

     Система учета неполной производственной себестоимости  позволяет установить взаимосвязи между выручкой, постоянными и переменными расходами и объемом выпуска. С помощью математических методов можно определить формы зависимости затрат от объема производства и загрузки производственных мощностей, получить информацию о прибыльности или убыточности производства; рассчитывать критическую точку объёма производства прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.

     В целом, "директ-костинг" позволяет  быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка, четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен. Поэтому необходимо использовать систему учета неполных затрат в ОАО "Ресурс" для проведения эффективного оперативного управления производством стеклотары. Для анализа внедрения системы "директ-костинг" рассмотрим калькуляцию затрат на производство стеклотары в ОАО "Ресурс" за февраль 2009г. в следующей таблице. 

Калькуляция себестоимости стеклотары                                          Табл. 2.4

        

     В табл. 2.5 рассмотрим комплексные (косвенные) расходы. 

         Комплексные расходы на производство стеклотары в феврале 2009 г. тыс. руб.                                                                                             Табл. 2.5

 

     Смета затрат:

     1) Сырье и материалы. Как уже говорилось выше, в смете затрат нет разделения на прямые и косвенные затраты по элементу, то есть, сюда будут входить как сырье и основные материалы (прямые затраты) из первой статьи таблицы 2.4, так и основные и вспомогательные материалы (косвенные затраты) из комплексных статей таблицы 2.5:

     10315-253+200+300+941+214+410=12127

     2) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций. В данной ситуации этот элемент относится к прямым расходам, косвенных расходов по этим элементам осуществлено не было:

     14256

     3) Топливо со стороны. По этому элементу были как прямые, так и косвенные затраты, поэтому будем суммировать данные из таблиц 2.4 и 2.5:

     758-354+138+120+216+20=898

     4) Электроэнергия учитывается аналогично топливу:

     354+119+413+62+107+46=1101

     5) Основная и дополнительная заработная плата всего персонала - в этом элементе будет учитываться основная и дополнительная заработная плата как производственных рабочих (данные таблицы 2.4), так и управленческого и другого персонала предприятия (таблица 2.5):

     2847+398+750+620+818+900+2,8+186=6521,8

     6) Единый социальный налог:

     1155+267+221+291+320+1+66=2321

     7) Амортизация. Учитываем данные таблицы 6.

     2088+730+1239+400=4457

     8) Прочие. Аналогично учету амортизации:

     157+76+67+485+1+24=810

     Итого полная себестоимость:

     12127+14256+898+1101+6521,8+2321+4457+810=42491,8

     Итак, в результате составления сметы  затрат получился тот же результат, что и при калькуляции себестоимости.

     Оценим  влияние использования различных  методов учета на величину налогооблагаемой прибыли. Было произведено 10млн. единиц продукции и реализовано 5000 тыс. единиц по цене 5 руб. Рассчитаем финансовый результат от реализации продукции.

     1. Метод учета полной себестоимости. 

     Для того, чтобы посчитать финансовый результат, необходимо определить себестоимость единицы продукции:

     42491,8/10000= 4,2 руб- себестоимость единицы  продукции

     4,2 х 5000=21000 тыс.руб- себестоимость  реализованной продукции

     5000 тыс.ед. х 5 руб= 25000 тыс.руб - выручка  от реализации (в том числе  НДС 3813,6 тыс.руб)

     25000-3813,6-21000=186,4 тыс.руб - налогооблагаемая прибыль

     2. Система учета "директ-костинг" (метод учета неполной производственной себестоимости).

     В данном случае себестоимость единицы  продукции будет определяться по-другому. Необходимо посчитать прямые затраты  на производство и разделить их на объем произведенной продукции. Информацию о прямых затратах можно получить, суммируя статьи 1-7 таблицы 2.4 (метод калькуляции себестоимости).

     10315-253+14256+758+354+2847+398+1155=29830 руб - неполная производственная себестоимость произведенной продукции

     29830/10000=2,983 руб - неполная производственная  себестоимость единицы продукции

     2,983 х 5000 тыс.ед. = 14915 тыс.руб - неполная  производственная себестоимость реализованной продукции.

     5000 тыс.ед. х 5 руб=25000 тыс.руб - выручка  от реализации (в том числе  НДС 3813,6 руб)

     42491,8-29830=12 661,8 руб - сумма косвенных расходов

     25000-3813,6-14915-12661,8= -6390,4 - налогооблагаемая прибыль  (убыток).

     Себестоимость реализованной продукции, подсчитанная обоими методами, различная и во втором случае при неполной реализации продукции привело к убытку. Метод "директ-костинг" предпочтительнее с точки зрения налогообложения в том случае, если темпы производства превышают темпы реализации (то есть имеет место наличие незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженных товаров). В этом случае относительно завышается себестоимость реализованной продукции, занижается прибыль и уменьшается сумма периодического платежа по налогу, что позволяет предприятию сохранить необходимые оборотные средства.

     Рассмотрим  следующий месяц деятельности нашего предприятия. Пусть оно произвело  продукции 10000 тыс.ед с теми же затратами, но реализовало оно в данном периоде 15000 ед.

     1. Метод учета полной себестоимости. 

     42491,8/10000= 4,2 руб- себестоимость единицы  продукции