Учёт затрат и калькулирование себестоимости в системе директ-костинг: преимущества и недостатки

Содержание 

Введение………………………………………………………………………….2 – 3

1. Система  директ – костинг как элемент  управленческого учёта

1.1. Сущность системы директ – костинг ……………………………………..4 – 6

1.2. Преимущества и недостатки системы директ – костинг………………..7 – 9

1.3.Организация учета затрат по системе директ-костинг………………. 10 – 12

1.4.Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг ……….13 – 21

2. ОАО  "Ресурс" - экономический объект исследования

2.1. Технико-экономическая характеристика ОАО "Ресурс"………………22 – 29

2.2 Анализ  организации учета по системе  "директ-костинг"………………30 – 35

Заключение ……………………………………………………………………36 – 37

Список  использованной литературы…………………………………...……38 – 39

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Система "Директ-костинг" является одной  из множества систем калькулирования себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого учета.

     История развития системы "Директ-костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.Аналогичные вопросы происходят в последние пятнадцать лет в экономике России, поэтому вопрос о необходимости освоения западного опыта и адаптации практики, накопленной в области управленческого учета, в том числе использования системы "Директ-костинг", не подвергается сомнению. Более того, уже можно говорить о некотором опыте накопленном российскими предприятиями в области использования этой системы.В связи с этим целью курсовой работы является выявление преимуществ и недостатков использовании системы директ – костинг при учёте затрат и калькулировании себестоимости.

     В соответствии с целью определены следующие задачи:

     1)Рассмотреть систему директ – костинг как элемент управленческого учёта;

     2)Определить преимущества и недостатки системы;

     3)Ознакомиться с учётом затрат в рамках системы директ – костинг и ознакомиться с записями, производимыми при данном учёте;

     4)Рассмотреть калькулирование себестоимости в рамках данной системы;

5) проведен анализ структуры и эффективности деятельности ОАО "Ресурс";

6) проанализирована практика применения системы "директ-костинг" на примере продукции ОАО "Ресурс";

7) сформулированы основные направления совершенствования учетной политики для принятия управленческих решений.

     Экономическим объектом исследования курсовой работы выступает ОАО «Ресурс».

     Теоретической основой курсовой работы явились работы ведущих представителей отечественной экономической мысли и зарубежных авторов по вопросам калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, нормативные и инструктивные документы Минфина России, а также материалы периодической печати. В работе использовались методы количественного и качественного анализа, метод группировок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1. Сущность системы директ – костинг

     Трудно  сейчас говорить, кто из ученых стоял  у истоков теоретического обоснования  и применения этой системы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение  об альтернативах в учете” (Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо на счет результатов за период.

     Ж. Курсель-Сенель в своем труде  “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.

     Впервые в пользу учета затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. В начале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными  и переменными затратами.

     Итак, мы видим примеры теоретического применения идей разграничения расходов на постоянные и переменные, однако четко не формулируется признак этой классификации – соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение в зависимости от изменения объема.

     Четко сформулирует этот признак Дж. Кларк. 1923 г. он обосновал необходимость деления валовых издержек производства на постоянные и переменные.

     Идея  классификации расходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства осталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложились объективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этой классификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие, возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования в системе управления экономическими процессами и явлениями.

     Сущность  какого-либо понятия должна быть отражена в его названии. Наименование "директ-костинг", введенное в 1936 году американцем  Д. Харисоном в его работе, означает учет прямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное в системе директ-костинг – это организация предельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления [1].

     В настоящее время директ-костинг  предусматривает учет себестоимости  не только в части прямых переменных расходов, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь на лицо некоторая условность названия.

     Определив сущность директ-костинга как системы  управленческого учета, основанной на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства, сформулируем основные присущие ему особенности.

     Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

     Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также и незавершенное производство.

     При системе директ-костинг схема  построения отчетов о доходах  многоступенчатая (табл. 1.1). В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Схема отчета о  доходах по системе директ-костинг.         Табл. 1.1

 

     Отчет о доходах не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет о доходах будет трех ступенчатым. В этом случае на первом этапе определяет производственные маржинальный доход как разность между объёмом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов [2].

     Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом производства, затратами и прибылью.

     Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

     Однако  в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета  метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений [3]. 
 
 
 
 
 

1.2. Преимущества и недостатки системы директ – костинг

     Директ-костинг  это система управленческого  учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему особенности, положительные и отрицательные моменты.

     К преимуществам системы "директ - костинг" относятся:

     - простота и объективность калькулирования  частичной себестоимости, так  как отпадает необходимость в  условном распределении постоянных  затрат;

     - возможность сравнения себестоимости  различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

     - возможность акцентировать внимание  руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;

     - информация, получаемая в системе  "директ - костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

     - возможность проведения анализа  в условиях ограниченного ресурса,  что важно для планирования  производства при наличии ограничивающих  факторов;

     - принципы системы "директ - костинг"  могут быть использованы в  сочетании с другими системами управленческого учета.

     Общие недостатки системы "директ - костинг":

     - трудности в разделении затрат  на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;