Учёт расчётов по кредитам и займам

 

  Если векселедатель или другой плательщик по векселю не выполняет своих обязательств по платежу в установленный срок, банк предъявляет требование заплатить по просроченной ссуде организацию, предъявившую вексель к дисконтированию. В этом случае  производится погашение кредита. Данные операции  на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

 

№ п./п.	Дебет счета	Кредит счета	Содержание  хозяйственной операции
1	66/3	51	Погашение кредита  банка при наступлении срока, полученного под дисконт векселя
2		52	Погашение валютного  кредита банка  при наступлении  срока, полученного под дисконт векселя

 

Аналитический  учет  дисконтированных   векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим  учет (дисконт) векселей и иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сквозная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно.

 

4. Учёт  расчётов по долгосрочным кредитам

 и займам

 

Предназначен для учёта расчётов по долгосрочным кредитам и займам в плане счетов счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" где обобщается информация о состоянии расчетов по полученным долгосрочным (на срок более двенадцати месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

Порядок кредитования, оформления кредитов и займов, а также их погашения определяется правилами (инструкциями) Национального банка Республики Беларусь.

К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета:

67-1 «Расчеты по долгосрочным  кредитам банка»;

67-2 «Расчеты по долгосрочным  займам»;

67-3 «Расчеты с кредитными организациями  по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств»  и другие.

На субсчете 67-1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» учитывается движение долгосрочных кредитов банка.

Долгосрочные кредиты  выдаются  сельскохозяйственным организациям под  вложения во внеоборотные активы, которые  быстро окупаются и высокоэффективны.

Объектами кредитования могут быть   затраты на строительство, реконструкцию и перевооружение объектов производственного и социально-бытового назначения, приобретение техники, оборудования транспортных средств, такие кредиты выдаются на срок не более 8 лет. Кредитным договором определяются конкретные сроки погашения кредита и их периодичность. Кредиты могут выдаваться единовременно и поэтапно по мере выполнения  строительно-монтажных работ, путем перечисления денежных средств на счета подрядчиков  и поставщиков строительных материалов.

  Помимо выше рассмотренных документов, может оформляться договор страхования ответственности заемщика за непогашение кредита (страховое свидетельство, полюс).

Страховое свидетельство вступает в силу при оплате страховой  организации сумм страховых платежей.

При получении долгосрочных  банковских  кредитов могут быть составлены следующие  бухгалтерские записи по кредиту субсчета  67-1 и дебету счетов:

 

Дебет счетов	Содержание хозяйственных  операций
50	Получен кредит на выплату  заработной платы работникам строительства  наличными денежными средствами
55	Выставлен аккредитив за счет полученного банковского кредита
51(52)	Получен кредит  с зачислением  на  расчетный (валютный) счет
60	Погашение кредиторской задолженности поставщикам и  подрядчикам за счет кредитных ресурсов
68,69	Перечисление налогов  и сборов за счет кредитных ресурсов
76	Перечисление страховых платежей  за счет кредитных ресурсов
70	Перечисление заработной платы  строителям в их вклады работникам  (на пластиковые карточки) за счет кредитных средств
57	Полученные кредитные  ресурсы, направлены на закупку иностранной  валюты
Начислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также  платы за регистрацию кредитных  договоров и комиссионного вознаграждение за сопровождение договора и прочие  расходы, связанные с  получением кредитных ресурсов:
07	на приобретение оборудование
08	на приобретение основных средств и нематериальных активов.
	отражение курсовой разницы  по валютным кредитным ресурсам, при  росте   курса иностранной  валюты

 

      В соответствии с п.18 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объекта основных средств, подлежат накоплению по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с отнесением на увеличение стоимости соответствующего актива по окончании отчетного года или по окончании срока их начисления. Исходя из этого, в бухгалтерском учете будут составляться следующие записи:

 

№ п./п.	Дебет счета	Кредит  счета	Содержание  хозяйственной операции
1	08	67	На сумму начисленных в течение года процентов по кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений в основные средства, после ввода объектов в  эксплуатацию
2	01	08	На сумму накопленных  процентов по кредитам, полученным на осуществление капитальных вложений после ввода объектов в эксплуатацию, включенных в конце  года в стоимость этих объектов

 

Аналитический учет, получаемых кредитов, по счету 67 следует вести раздельно по кредитным счетам, открываемым банком на отдельные целевые мероприятия. Так, если хозяйство имеет несколько оформленных кредитов – на механизацию производства, расширение производства товаров народного потребления, то соответственно на каждое мероприятие будет открыт отдельный аналитический счет. Например, «Кредит на механизацию водоснабжения на мелочно-товарной ферме», «Кредит на строительство пункта по переработке молока» и т. п. По каждому аналитическому счету указывают сроки погашения кредита.

Аналитические счета группируют по видам кредита применительно к установленной их классификации:

на строительство объектов производственного  назначения;

на строительство объектов культурно-бытового назначения;

на приобретение основных средств;

на формирование основного стада;

на механизацию производства, внедрение  новой техники  и т.д.

По однородным долгосрочным кредитам на капитальные вложения хозяйства получают из банка одну общую выписку. Распределение задолженности по отдельным объектам кредита дается в срочном обязательстве, оформляемом хозяйством в конце года. Кроме того, текущий аналитический учет при большом количестве объектов кредита не имеет всех данных для разграничения кредитов по законченным и незаконченным объектам строительства. Поэтому во многих организациях в аналитическом учете также по каждому объекту отражают сроки завершения строительства и ввода в эксплуатацию. Это дает возможность быстро и беспрепятственно разграничивать кредиты по их принадлежности.

На субсчете 67-2 «Расчеты по долгосрочным займам» учитывается движение долгосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

При этом если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи.

 по дебету счетов денежных  средств(51,52,55) с кредитом  счетов:

67-2 «Расчеты по долгосрочным  займам» (по номинальной стоимости облигаций);

      98 «Доходы  будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

       Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций до начисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и при  этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредит субсчета 67-2 «Расчета по долгосрочным займам».

  Причитающиеся по полученным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 67-2 по мере их начисления в корреспонденции с дебетом счетов:

 

Дебет счетов	Содержание хозяйственных  операций
По долгосрочным  займам, полученным   на приобретение:
07	оборудования,  требующего монтажа
08	основных средств и  их строительство
11	молодняка животных
По долгосрочным займам, полученным   на приобретение товарно-материальных ценностей, до их списания:
10	материалов
41	товаров
43	готовой продукции

 

     После использования материальных ценностей, приобретенных за счет займов, начисленные проценты отражаются  по дебету  счета  91 «Операционные доходы и расходы»  и кредиту субсчета 67-2.

  Исчисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51,52,55).

  Не оплаченные в срок кредиты и займы учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам.

На субсчете 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более двенадцати месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов:

 

 

 

Дебет счетов	Содержание хозяйственных  операций
Денежные  средства зачислены на:
51	расчетный  счет
52	валютный счет
91	На начисленный  учетный процент  кредитной  организации

   

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 67-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» и кредиту   счета   62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 67-3  и  кредиту  счетов учета денежных средств (51,52,55).

  При этом, задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.