Учёт расчётов по кредитам и займам

    Если  в качестве займа выступает сырье или другое имущество, то займодавцем выписывается товарно- транспортная накладная, в  которой количество и стоимость этих ценностей отражается в соответствии с   договором займа.

   Для получения дополнительных средств на кратко - и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.

Выпуск облигаций юридическими лицами может производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь и депозитные сертификаты).

При этом, на  получение займа  могут  иметь место следующие   бухгалтерские записи по кредиту субсчета   66-2 и дебету счетов:

 

Дебет  счетов	Содержание хозяйственных  операций
60,76	Погашена кредиторская  задолженность  поставщикам (подрядчикам), страхующим организациям, по претензиям  и т.д.
При   получении     займа   имуществом (по договорной стоимости):
10	материальными ценностями (топливом, удобрениями, семенами и  т.д.)
11	молодняком животных
43	готовой продукцией
41	товарами
01	основными средствами
07	Оборудованием, требующим  монтажа
При получении  денежными средствами и на номинальную  стоимость выданных  акций и облигаций:
50	в кассу организации
51	на расчетный  счет
52	на валютный счет

 

    Суммы, превышения цены размещения облигаций (акций) над их номинальной стоимостью, отражают по дебету счетов денежных средств (50,51)  и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Сумма, отнесенная на  кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций (акций) с дебета указанного счета (98) на кредит  счет   91 «Операционные доходы и расходы».

     Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций  и эти суммы относятся в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита субсчета 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам».

     У  организации  займодавца,  выданные суммы найдут отражение по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Представленные займы» и кредиту счетов:

 

Кредит  счетов	Содержание хозяйственных  операций
При   выдаче      займа   имуществом (по учетной стоимости):
10	материальными ценностями (топливом, удобрениями, семенами и  т.д.)
11	молодняком животных
43	готовой продукцией
41	товарами
01	основными средствами
07	Оборудованием, требующим  монтажа
При  выдаче займа денежными средствами и  на номинальную стоимость, полученных  акций, облигаций:
50	с кассы организации
51	с  расчетного счета
52	с валютного  счета

 

При отклонении  номинальной стоимости  от покупной по акциям и облигациям у организации займодавца суммы  отклонений  будут отражены:

      по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчета 2 «Операционные расходы» и кредиту субсчета 58-3 равномерно в течение срока обращения ценных бумаг – если номинальная стоимость   выше покупной;

     по  дебет субсчета 58 -3 и кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов» – если номинальная стоимость  ниже покупной.

Сумма, отнесенная на  кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается  равномерно в  течение срока  обращения облигаций (акций) с дебета указанного счета (98) на кредит  счет   91 «Операционные доходы и расходы».

Суммы, выданных займов, обязательства  по которым выражены в иностранной  валюте, согласно  Декрета   Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц», и учитываемые на субсчете 58-3 «Представленные займы» подлежат переоценке и  эти суммы  отражаются в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» с дальнейшим их включением в состав внереализационных  доходов (расходов).

Если договором займа предусмотрено начисление  процентов, то начисленные суммы будут отражаться  по кредиту счета 66-2 и дебету счетов в зависимости от  формы, полученного займа:

     

Дебет счетов	Содержание хозяйственных  операций
По займам, полученным  (или под  их закупку):
10   20,23,24	материальными ценностями  (удобрениями, топливом, запасными  частями и т.д.), после использования  материальных ценностей  (или  их часть – пропорционально стоимости списанных)
11	молодняком животных
07,08	оборудованием   и внеоборотными активами

 

  У организации займодавца, полученные проценты отражаются по дебету счета  денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет») и кредиту  счета 91 « Операционные доходы и расходы».

При приобретении основных средств  за иностранную валюту возникает необходимость переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками в связи с изменением курса Национального банка по соответствующей валюте, возникающие в связи с переоценкой кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

      дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счета 60, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при росте курса Национального банка;

    дебет счета 60 и кредит счета 97 – при его снижении.

   Порядок списания, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов» курсовых разниц определяется Декретом №15.

      Согласно п.1.3.2, вышеуказанного Декрета, учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы списываются при осуществлении капитальных вложений в основные средства после ввода их в эксплуатацию в конце отчетного квартала или года на стоимость основных средств. При этом списанию подлежат как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

  Порядок списания таких курсовых разниц с использованием нового Типового плана счетов бухгалтерского учета установлен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (в ред. постановления от 09.07.2004 № 110).

    Так, п.25 Инструкции № 127 определено, что курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию отражаются в течение года записью:

     дебет счета 08 « Вложение во внеоборотные активы», либо обратной, т.е.  дебет счета 97 « Доходы будущих периодов» и кредит счёта 08. С последующим отнесением их (в конце года) на изменение стоимости основных средств и составлением бухгалтерской записи: дебет счета 01 « Основные средства» и кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»,  либо  курсовая разница отражается по указанным счетам сторнировочной записью. 

  Согласно ст. 760 ГК по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить  такую же сумму денег (сумму займа) или равное  количество других полученных им ценностей того же рода и качества. При этом,  возврат сырья (погашение по кредиту (займу)) должен осуществляться по таким же признакам: качеству, сортности, количеству. В противном случае будет иметь место товарообмен (мена) одного сырья на другой. Поэтому займ должен быть возвращен тем же сырьем, что и получен. Возврат товарного займа оформляется  товарно-транспортной накладной по цене и количеству оговоренному в договоре займа.

      На суммы погашенных  займов по соответствующим субсчетам дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и материальных ценностей.

 

Корреспонденция счетов		Содержание  хозяйственных операций
дебет	кредит
Погашен займ денежными средствами:
66.2	51	с расчетного  счета
	52	с валютного  счета
Погашен займ имуществом:
66.2	10	материальными ценностями
	11	молодняком  животных
	01	основными средствами
	07	оборудованием

 

  Не оплаченные в срок  займы учитываются обособленно. У займодавца погашение займа отражается следующими бухгалтерскими записями:

 

Корреспонденция четов		Содержание  хозяйственных операций
дебет	кредит
Возврат  займа денежными средствами  и при выкупе акций, облигаций:
51	58.3	на  расчетный  счет
52		на валютный счет
Возврат  займа  имуществом:
10	58.3	материальными ценностями
11		молодняком  животных
07		оборудованием
01		основными средствами
43		готовой продукцией

     

 

Аналитический учет краткосрочных  займов ведется по видам займов  и заимодавцам.

     До наступления сроков погашения  векселей организация векселедержатель может продать их банку. Банк  за авансирование денег векселедержателю  взимает с него определенную плату – учетный процент (дисконт). Данная сделка между организацией-векселедержателем и банком оформляется договором купли-продажи по которому банк приобретает права по векселю в качестве индоссата (учет). Порядок приобретения и учета банком векселей определен в главах 10 и 11 «Правил регистрации векселей банков и проведения банками операций с векселями», утвержденных постановлением Правления Национального банка РБ от 18.05.2000 № 11.8 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 28 июня 2001 г.). Согласно названному документу учет – это покупка банком векселя, срок платежа по которому еще не наступил, с оформлением передаточной надписи (индоссамента). Несмотря на то, что указанная сделка между векселедержателем и банком проводится на основе договора купли-продажи, в бухгалтерском учете организации-векселедержателя как реализация она не отражается и в зависимости от сроков погашения долговых обязательств (векселей) учитывается на субсчете 66-3 «Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств» со сроком погашения не более двенадцати месяцев.

    То есть, операции по учету (дисконту) векселей представляют собой не что иное, как форму кредитования банком векселедержателя – лица, являющегося получателем по векселю, – досрочной выплаты ему обозначенной в векселе суммы, уменьшенной на учетный процент (дисконт).

     Таким образом, банки выдают кредиты, равные номинальной стоимости  векселя  за вычетом  суммы процентов, оговоренных в договоре, удерживаемых банком за  представления кредита . Организация  передает дисконтированный вексель в банк , но стоимость  векселя продолжает числиться на счете 62-4 до получения извещения банка об оплате  дисконтированного векселя.  После извещения организация закрывает операцию дисконтирования векселя по дебету субсчета 66-3 "Расчеты с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств" и кредиту 62.

Эти операции по дисконтированию  векселя отражается следующим образом:

 

№ п./п.	Дебет счета	Кредит счета	Содержание  хозяйственной операции
1	51	66/3	Зачисление  денежных средств на расчетный  счет, поступивших от банка
2	52		Зачисление  денежных средств на валютный  счет, поступивших от банка
3	91	66/3	На сумму  процентов, причитающихся банку  за дисконтированный вексель
4	66/3	62/4	Закрытие  операции дисконтирование, после получения  извещения банка.