Учёт расчётов по кредитам и займам

 Кредитный договор  заключается  с банком  (приложение 1). В котором, оговариваются сумма получаемого кредита (кредитной линии), процентная ставка за пользование  кредитом, сроки его предоставления и погашения, права и обязанности сторон,  способ обеспечения исполнения обязательств (залог, гарантия, поручительство и др.)  и иные условия.

      Прогнозный график использования выручки (приложение 2).

    Баланс предприятия и отчет о прибылях и убытках.

     Оформление залога имущества (залоговое обязательство, заверенное нотариально).

    Контракты   при приобретении материальных ценностей и др.

После предоставления  всей необходимой  документации банк  составляет распоряжение (приложение 3).

   Кредиты  носят целевой характер, то есть на  те цели, на которые они  предоставлены,  они должны быть и использованы. Целевое использование  предоставленных кредитов контролирует банк и  это отражается  в сведениях о целевом использовании кредита (приложение 4).  В случае нецелевого использования  кредита он сразу же взыскивается, и на организацию налагаются штрафные санкции.

В зависимости от срока  на который получают кредит и займы  в бухгалтерском учёте выделены разные балансовые счета. 

   Не допускается выдача кредита в следующих случаях: на покрытие убытков; уплату взносов в уставные фонды юридических лиц; погашение ранее полученных кредитов либо кредита за другого кредитополучателя; уплату налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей; оплату телеграфных и почтовых расходов. Национальный банк Республики Беларусь может определять иные цели, на которые не может быть выдан кредит. Так, запрещается выдача банком кредита кредитополучателю, имеющему просроченную (сомнительную) задолженность по ранее выданным ему кредитам, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь.

     Договор займа должен быть заключен в письменной форме, его сумма  должна превышать не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер минимальной заработной платы, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы. Договор займа может быть оформлен векселем или облигацией.

   В договоре займа  оговаривается сумма займа, в какой форме он будет предоставлен, срок возврата займа.

     Следует иметь в виду, что в случае предоставления (получения) займа,  даже если стороны не оговорили, что на сумму денежного займа будут начисляться проценты, то они должны будут начисляться на основании ст. 762 ГК в размере ставки рефинансирования Национального банка и уплачиваться ежемесячно. Поэтому, если стороны желают, чтобы заем был беспроцентным, следует это прямо указать в договоре.

      В ГК закреплен достаточно жесткий подход к ответственности заемщика за неисполнение обязательств по возврату займа. Так, согласно ст.764 ГК в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму начисляются   проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 366 ГК – в размере учетной  ставки Национального банка на день возврата займа (вынесения решения суда).

            

3. Учет  расчетов по краткосрочным кредитам 

и займам

 

      Для учета расчетов по полученным краткосрочным кредитам и займам, а также по начисленным процентам по ним в плане счетов предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". На данном счете  обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам, а также займам, привлекаемым организацией путем выпуска и размещения облигаций.

    На кредите счета  отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также  начисленных процентов по ним, по дебету – их погашение.

    К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета:

66-1 "Расчеты по краткосрочным  кредитам банка";

66-2 "Расчеты по краткосрочным  займам";

66-3 "Расчеты с кредитными  организациями по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств".

На субсчете 66-1 "Расчеты по краткосрочным  кредитам банка" учитывается движение краткосрочных кредитов банка и начисленных процентов по ним.

     Учет расчетов по начисленным процентам должен вестись обособленно от основного долга. Для этого к  данному субсчету можно  открывать субсчета второго порядка для учета  расчетов по полученным кредитам банков и по  начисленным  и уплаченным  процентам по ним.  

Краткосрочный кредит выдается, как  правило,  на  срок не более 1 года, в отдельных случаях на более  длительный срок, но не более чем  на 2 года.

Этот кредит можно получить:

- под переходящие запасы товарно- материальных ценностей;

- под молодняк животных до  реализации его в следующем  году;

- на покупку товарно-материальных  ценностей;

  - на  зарплату и пособия.

В настоящее время,  в большинстве  случаев, кредиты выдаются под урожай (т.е. на закупку удобрений, горюче смазочных материалов, запчастей).

    Наличные деньги с кредитных счетов, как правило, не выдаются. Исключение составляют получение за счет кредита денег в кассу для оплаты труда.

   Все бухгалтерские записи по кредитованию  в организации оформляют исключительно на основании полученных выписок банка. К выпискам должны быть приложены оплаченные за счет кредита расчетные документы поставщиков и других организаций.

При получении кредита  в иностранной валюте кредиторская задолженность подлежит периодической переоценке в связи с изменением официального курса Национального банка Республики Беларусь. На сумму положительной курсовой разницы по кредиторской задолженности в учете делается запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту субсчетов 66-1 . В случае снижения курса Национального банка Республики Беларусь по соответствующей валюте в учете организации составляется запись по дебету субсчета 66-1 и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

      При получении банковских  кредитов могут быть следующие  бухгалтерские записи по кредиту субсчета  66-1 и дебету счетов:

 

Дебет счетов	Содержание хозяйственных  операций
1	2
50	Получен кредит: на выплату  заработной платы наличными денежными  средствами.
55	Получение  лимитированной чековой книжки (выставление аккредитива за счет полученного банковского кредита)
51(52)	Зачислен на  расчетный (валютный) счет полученный кредит
60	Погашение кредиторской задолженности за счет кредитных  ресурсов: поставщикам
68,69	налогов и сборов
76	страховым платежам
70	заработной платы  во вклады работникам  (на пластиковые  карточки)
76	по расчетам с населением, за приобретенную у них продукцию с перечислением полученных сумм на счета физических лиц
57	Полученные кредитные  ресурсы, направлены на покупку иностранной валюты

 

 

 

П р о д о л  ж е н и е 

 

1	2
Начислены проценты по полученным кредитным ресурсам, а также  плата  за регистрацию кредитных  договоров и комиссионного вознаграждение за сопровождение договора и прочие  расходы, связанные с получением кредитных ресурсов:
10	на закупку материальных ценностей (удобрений, топлива, запасных частей и т.д.)
20,23,24	на закупку материальных  ценностей,  если  уже материальные  ценности  списаны в затраты  или их часть (пропорционально стоимости списанных)
11	на закупку молодняка  животных
26	под переходящие  запасы товарно - материальные  ценности  и молодняк  животных.
08	на приобретение  основных средств и нематериальных  активов.
91	на суммы просроченных кредитных ресурсов
97(92)	Отражение курсовой разницы  по валютным кредитным ресурсам, при  росте   курса иностранной  валюты

 

Начисленные суммы процентов учитываются  обособлено.

Начисление процентов по кредитам, полученным на осуществление  вложений во внеоборотные активы после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, отражается записью: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредит счета 66-1.

 В конце года данные суммы  будут отнесены на увеличение  стоимости соответствующих основных средств и составлена  бухгалтерская  запись: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08.

Погашение кредита  и уплата процентов за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в порядке, установленном кредитным договором или законодательством Республики Беларусь. При неисполнении кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов кредиторская задолженность со следующего дня после наступления срока ее погашения считается просроченной по основному долгу и процентам.

Существуют и другие способы погашения кредитной  задолженности. Кредитополучатель вправе: с согласия банка-кредитодателя заключить договор о переводе долга по кредитному договору на третье лицо; заключить договор с банком об уступке своих требований к лицу, по отношению к которому кредитополучатель является кредитором; исполнение обязательств по кредитному договору возложить на третье лицо. Обязательства по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного либо иными способами.

При погашении задолженности  по полученным банковским кредитам  и   начисленных процентов  по ним  будет дебетоваться субсчет 66-1 в корреспонденции со счетами:

 

Кредит счетов	Содержание хозяйственных операций
	Погашение задолженности  по кредитам и процентов по  ним:
51,52	перечислением денежных  средств,  с расчетного счета и  валютного счета
75	за счет средств учредителей
86	за счет средств  целевого финансирования
62	путем перевода долга на другое лицо, уступкой требования дебиторской задолженности

 

Если для уплаты на расчетном  счете средств не хватает, то недостающую сумму относят на просроченные кредиты (просрочка). В этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно исполнено частично. Для учета просроченных кредитов по счету 66 открывают отдельный аналитический счет "Кредиты, не уплаченные в срок". Перечисление кредитов на этот счет оформляют внутренней записью:

дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" (кредиты по срокам) кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (кредиты, не уплаченные в срок).

    Аналитический учет по субсчету 66-1 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. № 26-АПК). Здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов).

Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров. В конце месяца, подсчитываются итоги по  всем  хозяйственным операциям,  и итоговая строчка по каждому субсчету переносится в журнал-ордер (ф. № 4-АПК).

Синтетический учет по краткосрочным кредитам ведется в журнале-ордере (ф. № 4-АПК). В нем для  учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому  счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам (ф. № 26-АПК). По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, рас шифровывается,  кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

     Сверку оборотов счета 66 с другими регистрами производят следующим образом: кредитовый оборот счета 66 в журнале-ордере сверяют по счету 50 – с данными таблицы дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 – с журналом-ордером № 2-АПК, по счету 60 – с журналом-ордером № 6-АПК  и т. д.  После подведения итогов и их сверки итоговые данные журнала-ордера № 4 (обороты по кредиту в целом и по корреспондирующим счетам) переносят в Главную книгу.

В конце месяца в журнале  подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского учета.

    На субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитывается движение  краткосрочных займов,  в том числе привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.

    Займы выдаются на основании договоров, заключенных между заемщиками и займодавцами.