Учёт операций на специальных банковских счетах

- наименование  товаров (работ, услуг), для оплаты  которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товара (выполнения  работ, оказания услуг), грузополучателя  и место назначения (при оплате  товаров) [13, c. 177].

Представленное заявление регистрируется банком плательщика в специальном  журнале и приходуется по внебалансовому счету № 9931 "Аккредитивы к оплате". Заявление на открытие аккредитива  представляется в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика  для выполнения условий аккредитива (обычно в пяти экземплярах).

Аккредитив  может быть выставлен за счет собственных  средств и за счет банковского  кредита.

В первом случае выставление аккредитива оформляют  следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»; Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 «Специальные счета  в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»;

 

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков с  аккредитивного счета оформляют  следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю и  зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных  средств, или перечисляют в погашение  задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита [6, c.254].

В упрощенном виде порядок расчетов с использованием аккредитива выглядит следующим образом.

Схема аккредитивной формы расчётов представлена в таблице 1.

 

Таблица 1

 

Поставщик			1)	Покупатель
			6)
9)	7)	5)		3)	2)	10)
Банк-поставщик			4)	Банк-покупатель
			8)

 

 

1. Заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчётов
2. Заявление на открытие аккредитива ( сумма, срок, условия использования его поставщиком)
3. Выписка из расчётного счёта об открытии аккредитива
4. Извещение об открытии аккредитива и его условия
5. Сообщение поставщику условий аккредитива
6. Отгрузка продукции товаров по условиям аккредитива

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

17

КР – 02069964 – 080109 -    - 11

Поставщик представляет платёжные и другие товарные документы на оплату за счёт аккредитива

 

7. Извещение об использовании аккредитива
8. Выписка из расчётного счёта – зачислен на счёт
9. Выписка со счёта аккредитива об использовании аккредитива

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

18

КР – 02069964 – 080109 -    - 11

Банк покупателя списывает с  расчетного или с кредитного счета  покупателя сумму, указанную в Заявлении на открытие аккредитива, после чего банк покупателя извещает банк поставщика об открытии покупателем аккредитива и его условиях (условия аккредитива оговорены в контракте между поставщиком и покупателем).

Банк поставщика извещает поставщика о том, что в его пользу открыт аккредитив и об его условиях. В  случае отсутствия разногласий между  поставщиком и покупателем по условиям аккредитива, поставщик отгружает  товар и предъявляет отгрузочные, товарораспорядительные и пр. документы  в свой банк. Банк проверяет документы  на предмет их соответствия условиям аккредитива, и при отсутствии расхождений  с требованиями аккредитива, зачисляет  деньги на счет поставщика и отправляет документы в банк покупателя.

Если в представленных поставщиком  документах имеются расхождения  с условиями аккредитива, банк возвращает комплект документов поставщику.

Аккредитивная форма расчетов является одной из наиболее сложных, но в то же время наиболее безопасных для  сторон форм расчетов [3, c.110]. При правильных формулировках условий аккредитива, и требований к документам, против которых банк должен перевести деньги поставщику, аккредитив предоставляет экспортеру возможность исключить риск отказа покупателя принять товар и гарантирует своевременность получения платежа (при соблюдении экспортером всех условий аккредитива).

Основные  принципы совершения операций с аккредитивами  в международной торговле изложены в "Унифицированных правилах и обычаях для документарных аккредитивов.

 

Пример учёта  операций с использованием аккредитива  отображен в таблице 2.

 

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

19

КР – 02069964 – 080109 -    - 11

        Организация приобрела материальные ресурсы с использованием аккредитива.

 

Таблица 2

 

Операция	Дебет	Кредит	Основание	Сумма
Открытие аккредитива	55/1	51	Счёт банка	600 000
Оплачены услуги банка	76	51	Счёт-фактура поставщика	10 000
Списаны услуги банка	10(16)	76	Счёт-фактура поставщика	10 000
Выделен НДС	19	60	Счёт-фактура поставщика	90 000
Отражены затраты на приобретение материалов	10	60	Счёт фактура поставщика (после  оприходования)	500 000
НДС по материалам принят к возмещению из бюджета	68/НДС	19	Счёт фактура поставщика	90 000
Оплачен счёт поставщиков путём раскрытия  аккредитива	60	55/1	Счёт-фактура поставщика( с учётом НДС)	590 000

 

2.2  Порядок и особенности  оформления расчётов чеками и  чековыми книжками

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

20

КР – 02069964 – 080109 -    - 11

 

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной  организацией самостоятельно.

Статьей 878 ГК РФ определены следующие  обязательные реквизиты чека:

1 Наименование "чек", включенное в текст документа;

2 Поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

3 Наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

4 Указание валюты платежа;

5 Указание даты и места составления чека;

6 Подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя.

Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его  силы чека.

Предъявление чека к платежу  возможно путем его непосредственного  предъявления банку-плательщику, а  также путем представления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо для получения платежа [ 7, c.334].

Сроки предъявления чека к платежу  в международной практике отличаются от сроков предъявления чека, установленных  России.

Согласно п. 2.12 Положения Банка  России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Статья 29 Закона о чеках устанавливает  следующие сроки предъявления чеков  к оплате при международных расчетах:

     

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

21

КР – 02069964 – 080109 -    - 11

       - чек, который оплачивается в стране его выставления, должен быть предъявлен к платежу в течение восьми дней;

- чек,  который оплачивается не в  той стране, где он выставлен,  а в другой, должен быть предъявлен  к оплате в течение двадцати  дней, если место выставления  и место платежа находятся  в одной и той же части  света;

- чек,  который оплачивается не в  той стране, где он выставлен,  а в другой, должен быть предъявлен  к оплате в течение в течение  семидесяти дней, если место выставления  и место платежа находятся  в различных частях света.

Вышеуказанные сроки начинают течь со дня, который  указан в чеке как день выставления  чека.

Отзыв чека возможен только после истечения  срока для предъявления. Если указания об отзыве чека чекодателем не даны, то плательщик (банк) может произвести платеж также и после истечения  срока для предъявления. Чек может  быть именным, ордерным или на предъявителя. Вид чека определяет способ передачи прав по нему. Не подлежит передаче именной  чек [13, c. 78]. Чек без указания наименования чекодержателя рассматривается как чек на предъявителя.

Платеж  по чеку может быть обеспечен полностью  или в части чековой суммы  посредством аваля банка.

Аваль — поручительство (обязательство поручителя отвечать перед кредитором должника за исполнение последним его основного обязательства полностью или частично) по векселю или чеку; допускается для любого лица, кроме плательщика.

Порядок выдачи и действия аваля регулируется ст. 881 ГК РФ.

Гарантия  платежа посредством аваля может  быть полной или частичной. Аваль  проставляется на лицевой стороне  чека или на дополнительном листе. Он выражается словами "считать за аваль" или всякой иной равнозначной формулой.

Если  банк отказывается оплатить чек, удостоверить этот факт можно 

 

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

22

КР – 02069964 – 080109 -    - 11

несколькими способами, предусмотренными ст. 883 ГК РФ:

- совершением  нотариусом протеста либо составлением  равнозначного акта в порядке,  установленном Законом;

- отметкой  плательщика на чеке об отказе  в его оплате, с указанием даты  представления чека к оплате;

- отметкой  инкассирующего банка с указанием  даты о том, что чек своевременно  выставлен, но не оплачен.

Протест или равнозначный акт должен быть совершен до истечения срока для  предъявления чека к платежу. Если предъявление чека к платежу имело место  в последний день срока, протест  или равнозначный акт может быть совершен на следующий рабочий день.

После удостоверения  факта неоплаты держатель чека должен известить своего индоссанта и чекодателя о неплатеже.

В практике большинства российских организаций  расчеты, как чеками, так и с  использованием аккредитивов редкость, поэтому мы рассматриваем учет обычных операций получения и использования организацией чековых книжек. Для расчетов только между клиентом и банком, банк выдает, как правило, не лимитированную чековую книжку. При расчетах по этой книжке (только между банком и организацией-клиентом) банк не депонирует средства на специальном счете [14, c.335]. При выдаче организации денег по не лимитированной чековой книжке средства списываются сразу с расчетного счета организации. Если же организация собирается рассчитываться чеками с другими организациями, то ей выдается лимитированная чековая книжка. По этой книжке устанавливается предельный размер расчетов и на сумму лимита банк списывает средства с расчетного счета, зачисляя их на специальный счет.

 

Схема расчётов чеками представлена в таблице 3.

 

 

 

Изм.

Лист

№ докум.

Подпись

Дата

Лист

23

КР – 02069964 – 080109 -    - 11