Учёт МПЗ на предприятиии пищевой промышленности

Объекты МПЗ, в отношении  которых был выявлен излишек, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации с последующим  установлением причин возникновения  излишка и виновных лиц. Все обнаруженные в ходе инвентаризации излишки материальных запасов подлежат отражению либо на счете 91 "Прочие доходы и расходы", либо на счёте 99 "Прибыли и убытки". Оприходование излишков МПЗ в  бухгалтерском учете производится проводкой:

Дт сч.10 Кт сч.91/1

При этом, несмотря на учётную  оценку материалов в бухгалтерской  документации, оприходование излишков производится исключительно по рыночной стоимости, что, в свою очередь, способно оказать влияние на величину налогообложения.

Стоит отметить, что выявление  излишков на практике встречается гораздо  реже, нежели недостача. Причём среди  причин образования на территории учётных  объектов излишков главное место  занимают ошибки, совершённые в процессе ранее проводимых контрольных и  учётных мероприятий. Согласно Инструкции по применению Плана счетов фактическая  стоимость недостающих материалов списывается на балансовый счет 94 "Недостачи  и потери", что в бухгалтерском  учете отражается проводкой:

Дт сч.94 Кт сч.10

В вопросе о недостачи  материальных ценностей следует  различать недостачу в результате естественной убыли (в пределах установленных  законодательством норм и вследствие форс-мажорных обстоятельств) и недостачу, причиной которой являются действия человека. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после  зачета недостач ценностей излишками  по пересортице. Когда после зачета по пересортице, проведенного в установленном  порядке, недостача МПЗ продолжает оставаться, проверяющему лицу следует  пересмотреть порядок применения норм естественной убыли. Буквально это  означает, что эти нормы должны применяться только по тому объекту  МПЗ, по которому установлена недостача. Сумму недостачи материалов в  пределах норм естественной убыли относят  к затратам производства и в бухгалтерском  учете делается запись:

Дт сч.25.26 Кт сч.94

В случаях отсутствия норм убыль рассматривается как недостача  сверх нормы. Здесь все недостачи  материальных ценностей, а также  их порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Когда же виновные лица в силу объективных причин установлены быть не могут, убытки от недостач и порчи списываются в обычном порядке на издержки производства и обращения. Суммы недостач МПЗ проводятся по дебету счёта 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счёта 10 "Материалы". Когда возникает необходимость отразить в бухгалтерском учёте сумму недостающего объекта МПЗ по стоимости возможного использования, то есть не по прямому назначению этого объекта (например, строительные материалы могут быть реализованы в качестве вторсырья) делается запись:

Дт сч.10 Кт сч.84 "Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)"

Списание недостач за счёт виновных лиц осуществляется с использованием счёта 73 "Расчёты с персоналом по прочим операциям" и субсчёта 2 "Расчёты по возмещению материального ущерба":

Дт сч.73/2 Кт сч.94

Восстановление НДС по сверх нормативным потерям отражается следующей проводкой:

Дт сч.73/2 Кт сч.68

Если же организация удерживает сумму недостачи материалов из заработной платы работников, то производится запись в регистрах бухгалтерского учета:

Дт сч.70 Кт сч.73/2

А при внесении суммы недостачи  в кассу организации делается запись:

Дт сч.50 Кт сч.73/2

Непосредственными целями инвентаризации МПЗ являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета. Часто результатом сопоставления  фактического наличия МПЗ с информацией, содержащейся в учётной документации организации, может явиться выявление  так называемых инвентаризационных разниц, которые могут проявляться  в виде избытков, либо, наоборот, недостач МПЗ. Причинами этому могут служить  ошибки и просчёты, допущенные при  ведении бухгалтерии, процессы естественной убыли производственных запасов, различного рода стихийные силы (пожары, затопления и так далее), а также действия (виновные и невиновные) сотрудников организации, в том числе и руководства. Поэтому по завершении инвентаризации, все собранные материалы должны быть представлены в бухгалтерию предприятия, где в дальнейшем происходит процесс устранения расхождений между данными, зафиксированными в инвентаризационной документации и данными бухгалтерского учёта.

Во всех случаях обнаружения  несоответствия наличного содержимого  складов (цехов, офисов, хранилищ и т.д.) данным, заявленным в учётной документации, инвентаризационной комиссией составляется так называемая сличительная ведомость, представляющая собой документ, содержащий полный объём информации о результатах  инвентаризации, в том числе и  о фактах подобных расхождений. Отдельные  сличительные ведомости составляются на объекты МПЗ, не принадлежащие  организации, но числящиеся в её бухгалтерском  учете. Суммы излишков и недостач МПЗ в сличительных ведомостях должны указываться согласно той оценке, которая была дана в бухгалтерском  учете. В ходе систематизации полученных сведений и непосредственно перед  направлением результатов инвентаризационных мероприятий в бухгалтерию организации, комиссия объединяет инвентаризационные описи и сличительные ведомости  в единый сводный регистр.

3. Пути совершенствования учета материально-производственных запасов

3.1 Аудит материально-производственных  запасов

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными  запасами решает следующие вопросы:

·  Изучение состава МПЗ, ознакомление с условиями хранения;

·  Оценка системы внутреннего контроля за использование сырья, материалов и других материальных ценностей в производстве;

·  Оценка сохранности качества производимой инвентаризаций МПЗ;

·  Подтверждение правильности оценки запасов и их оприходование;

·  Оценка правильности списания материально-производственных запасов в производство.  В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок и продаж, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке товара, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов , лимитно-заборные карты, акты требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи МПЗ, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера и др.) по счетам 10, 14, 15, 16, 20, 23, 25, 26, 41, 60,76 и др.

         Степень детальности аудита производственных запасов в большей части зависит от сегмента рынка. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется в материалоемких отраслях производства, в организациях, в которых сосредоточиваются большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товара. При аудите материально-производственных запасов аудитор ставит задачу формирования мнения о достоверности отчетности (баланса) и одновременно должен давать оценку правильности формирования сложившихся запасов, так как их неоправданное увеличение влечет дополнительные потребности в оборотном капитале, изымая его из оборота, что ложится дополнительной финансовой нагрузкой на предприятие. В случае, если аудитор принимает на себя обязательства по оценке эффективности деятельности предприятия, этот вопрос становится особенно актуальным.

         Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается со знакомства с работой материального отдела бухгалтерии. Сохранность сырья материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения и т.д.

      При получении согласия и назначения инвентаризационной комиссии аудитор должен составить перечень подлежащих проверке ценностей; потребовать от заведующего складом (кладовщика)составления отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получить от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. При оценке сохранности МПЗ аудитор должен обратить внимание на их движение, что дает возможность выделить актуальные запасы, т.е. необходимые для производства продукции (товаров, услуг), включенной в текущий план производства, и запасы, которые следует подготовить к реализации, если это возможно, или к списанию.

Обоснованность списания материальных ценностей в расход (отпуск в производство, реализация на сторону, безвозмездная передача и т.д.) выясняется по данным соответствующих первичных документов (накладные, требования на отпуск, лимитно-заборные карты и т.д.).

          В зависимости  от принятого на предприятии  порядка МПЗ могут списываться  в производство по нормам и  в соответствии с планом выпуска  готовой продукции, по запросу  производственных подразделений  или по утвержденному графику  (например, в ремонтный цех по  графику проведения планово-предупредительного  ремонта). Аудитор проверяет соблюдение  установленного порядка списания  МПЗ и подтверждение фактов  списания соответствующими первичными  документами (передаточными актами, накладными и т.п.). Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости аудитор может проверить путем составления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении. Если в отчетном периоде произвелась уценка отдельных материалов, то в наличии должны быть акты (ведомости) инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Убытки от уценки не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей и Главной книги. Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации ТМЦ и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

3.2 Методика проверки обеспечения контроля за сохранностью материально-производственных запасов

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого  участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

Особые контрольные функции  в этом отношении возложены на главного бухгалтера предприятия. При  его непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой.

В ходе обследования внимание уделяется проверке организации  материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением  и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения  сохранности МПЗ является разработка и вручение материально-ответственным  лицам стандартов или должностных  инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки  и выдачи ценностей, их документального  оформления, ведения учета на складах  в натуральных измерителях, сроки  представления отчетов в бухгалтерию  и др.

Проверку складских помещений  и емкостей для хранения материальных ценностей рекомендуется проводить  путем их осмотра в натуре в  начале аудита МПЗ. Аудиторы устанавливают  техническое состояние тех или  иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних засовов на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-, сорторазмерам должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, на которых указывается наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.

Для хранения, например, запасных частей на складах применяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; отдельные  запасные части из-за своего веса, размера  хранятся на полу; строительные материалы, пиломатериалы складывают в штабеля; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи; нефтепродукты хранятся в резервуарах, бочках.

Правильность показания  весов и других измерительных  приборов проверяют путем взвешивания  или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей, взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном  акте, который подписывает аудитор, материально-ответственное лицо и  другие лица, принимавшие участие  в этой проверке. Если выявлены расхождения  в показании приборов, то аудитор  требует письменное объяснение материально-ответственных  лиц и устанавливает причины  расхождений и последствия, к  которым они могли привести или  привели.

На практике нередко имеют  место случаи совершения хищений  и потерь из-за плохо организованной охраны и противопожарной защиты складов. В связи с этим необходимо выяснить, установлены ли замки, сигнализация, освещение подступов к складам, сторожевая охрана, имеются ли в  наличии и в исправном состоянии  противопожарные средства, соблюдены  ли сроки зарядки огнетушителей.