Учёт МПЗ на предприятиии пищевой промышленности

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится  на счета учета этих расходов.

В зависимости от вида затрат (основное производство или вспомогательное, общепроизводственные расходы либо общехозяйственные) в бухгалтерском  учете отпуск материалов будет отражаться проводкой:

Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт сч.10

Исходя из конкретных условий  своей деятельности организация  может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов.

В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске  в производство или ином выбытии  производится по одному из следующих  методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Применение одного из методов  по конкретному материалу производится в течение отчетного года и  подлежит закреплению в учетной  политике организации. При этом к  разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять  различные методы оценки. При оптимальной  группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать  на рыночные колебания цен и уменьшать  трудоемкость счетной работы.

Выбранная организацией учетная  политика должна применяться последовательно  от одного отчетного года к другому, а изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и  принятие решений пользователями бухгалтерской  отчетности в отчетном году или в  периодах, следующих за отчетным, а  также причины этих изменений  и оценка их последствий в стоимостном  выражении подлежат обособленному  раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует, что при выборе оптимальных для конкретной организации методов определения стоимости материалов, списываемых на расходы по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), необходимо иметь в виду, что они должны будут применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь, естественно, ляжет на плечи бухгалтерии.

В соответствии с п.8 ст.254 НК РФ для целей налогообложения  прибыли в соответствии с принятой учетной политикой применяется  один из следующих методов оценки стоимости материалов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг:

по стоимости единицы  запасов;

по средней стоимости;

по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

В ст.254 НК РФ, как и в  других статьях главы 25 кодекса, не при водится порядок определения методов оценки материалов, списываемых на производство.

Согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются  в том значении, в каком они  используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НКРФ.

Таким образом, для определения  методов оценки материалов, расходуемых  в производственных целях для  целей налогового учета, следует  пользоваться нормативными документами  по бухгалтерскому учету, то есть ПБУ 5/01 и Методическими указаниями. Единственное различие между определениями, данными  в ст.254 НК РФ, и определениями, приведенными в ПБУ 5/01, состоит в том, в НК РФ используется понятие "стоимость  товарно-материальных запасов", а  в ПБУ 5/01 и Методических указаниях - "фактическая себестоимость  материально-производственных запасов".

Отсюда можно сделать  вывод, что для целей налогообложения  прибыли стоимость материалов, отпускаемых  в производство, определяется такими же методами, как и в бухгалтерском учете (кроме метода ЛИФО, который в бухучете отменен).

Рассмотрим метод списания материалов по себестоимости каждой единицы.

Этот метод расчета  стоимости расходуемых материалов является самым простым, поскольку  каждый из приобретаемых (в единичном  е или партией) материалов приходуется  по отдельной позиции и оценивается  при отпуске в производство по фактической стоимости своего приобретения.

Однако если в течение  отчетного периода приобреталось  несколько партий одного материала  по различным ценам, то применение метода может вызвать значительные затруднения.

При приобретении, допустим, шести ящиков гвоздей одного вида в шести разных местах по различным  ценам придется отразить их по шести  позициям, хотя фактически они будут  храниться на складе на одном стеллаже. При отпуске гвоздей в производство надо будет вести учет по каждому  ящику отдельно, что вряд ли имеет  смысл.

Поступление партии материалов в учете следует отразить следующей  записью:

Дт сч.10

Дт сч. 19 Кт сч.60

Отпуск материалов на производство продукции следует отразить проводкой:

Дт сч.20 Кт сч.10

Теперь рассмотрим метод  списания материалов по средней себестоимости.

Средняя себестоимость материалов, отпускаемых в производство, определяется путем деления стоимости поступивших  в течение месяца материалов на количество поступивших материалов (с учетом их остатка на начало месяца в стоимостном  и количественном измерении).

На практике этот метод  применяется чаще всего, так как  соединяет в себе простоту расчетов и высокую достоверность отчетных данных.

Пример 1. По состоянию на 1 апреля в учете числилось 10 единиц материала на сумму 300 руб. Цена за единицу 30 руб. За месяц от поставщиков было получено 3 партии такого же материала. За месяц израсходовано в производство 20 единиц материала.

Расчеты: Определяем среднюю  себестоимость одной единицы  поступивших материалов: 1176: 35 = 33,6 руб. Затем, определяем фактическую себестоимость  материалов, израсходованных в производстве: 20 х 33,6 = 672 руб.

Теперь рассмотрим метод  списания материалов по стоимости первых по времени приобретения (способом ФИФО).

Если первые два способа (особенно способ средней себестоимости) находят довольно широкое применение и достаточно описаны в экономической  литературе, то такого рода способы  оценки материалов как ФИФО еще вызывает некоторое опасение у предприятий.

Метод ФИФО основан на допущении, что материалы используются в  течение определенного периода  в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми  поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода.

При применении подобного  метода вновь поступившая партия однородных материалов отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли уже такого рода материалы в учете.

В данном случае делается предположение, что для производственных целей  отпущены материалы из самой первой поступившей на склад партии.

Если количество материала  в первой партии меньше израсходованного, то списываются материалы из второй партии, и так далее.

Способ ФИФО - эффективный  инструмент управления материальными  затратами. Но применять его нужно  с особой осторожностью. Напомним, что  выбранный для группы МПЗ способ оценки остается неизменным по меньшей мере в течение года (а следуя принципу последовательности учетной политики от одного периода к другому - и дольше).

 

2.3 Инвентаризация материально-производственных запасов

 

Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий на территории нашей страны устанавливаются  ФЗ "О бухгалтерском учёте", нормы которого, в свою очередь, детализируются Приказом Министерства Финансов РФ № 49 от 13.06.95 "Об утверждении методических рекомендаций по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств".

Правила, содержащиеся в этих нормативно-правовых актах обязательны  к соблюдению всеми лицами, осуществляющими  контрольно-проверочные функции  на предприятиях. Между тем, сами Методические указания содержат норму, согласно которой  порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем  организации. Поэтому, наряду с законодательством, лица, ответственные за проведение инвентаризации, должны руководствоваться  и правилами делового обычая, выработанными  в ходе практической реализации контрольно-проверочных  мероприятий.

По общему правилу инвентаризации подлежит все имущество и все  виды финансовых обязательств организации. При этом из всей имущественной массы  предприятия может быть выделена конкретная группа или группы МПЗ, в  отношении которых, с точки зрения руководства, целесообразно провести инвентаризацию на данном этапе. Эта  мера, исключающая необходимость  проведения сплошной проверки всей совокупности материальных ценностей, позволяет  сосредоточить усилия инвентаризационной комиссии на определённом виде и наименовании материальных запасов и способствует быстрому, детальному и оперативному контролю за их наличием и сохранностью. Однако, такая выборка возможна далеко не всегда. Основное препятствие здесь - прямое требование законодательства, предусматривающее необходимость проведения обязательной инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

1) Передачи имущества организации  в аренду, выкупа, продажи, а также  в случаях, предусмотренных законодательством  при преобразовании государственного  или муниципального унитарного  предприятия;

2) Составления годовой  бухгалтерской отчетности, кроме  имущества, инвентаризация которого  проводилась не ранее 1 октября  отчетного года;

3) Смены материально ответственных  лиц (на день приемки - передачи  дел);

4) При установлении фактов  хищений или злоупотреблений,  а также порчи ценностей;

5) В случае стихийных  бедствий, пожара, аварий или других  чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями;

6) При ликвидации и реорганизации  организации перед составлением  ликвидационного баланса и в  других случаях, предусматриваемых  законодательством РФ.

Из этого правила также  есть несколько исключений. Так, инвентаризация основных средств может проводиться  один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В  районах, расположенных на Крайнем  Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и  материалов может проводиться в  период их наименьших остатков.

Главным коллективным субъектом, ответственным за проведение инвентаризации, признаётся инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается приказом руководителя предприятия. Данная комиссия является постоянно действующим  контрольно-ревизионным органом. Её состав рекомендуется образовывать из числа представителей руководства  организации, работников бухгалтерии, сотрудников юридической и экономической служб, членов инженерно-технического отдела, а также внутренних и независимых аудиторов. Помимо постоянной комиссии на больших предприятиях возможно также образование ряда дополнительных, рабочих комиссий, ответственных за проведение выборочной инвентаризации.

Инвентаризацию удобнее  всего проводить по единицам бухгалтерского учёта, в число которых могут  входить цеха, склады, хранилища, кладовые, кабинеты и так далее, в порядке  размещения материальных запасов на специально отведённых местах, полках, поддонах и стеллажах справа налево и сверху вниз. Сама инвентаризация производится комиссией в присутствии  материально ответственного лица (например, заведующего складом) путём проверки фактического наличия материально-производственных запасов. Фактическое наличие последних  может быть установлено в процессе визуального наблюдения (осмотра  учётных единиц), а данные о количестве могут быть получены в ходе пересчета, перевешивания и перемеривания. Наличие на местах хранения материальных запасов фиксируется в специальной описи товарно-материальных ценностей. Отдельная опись ведётся по каждой учётной единице предприятия. Целесообразно составлять сразу несколько описей. Одна их группа используется для отображения МПЗ, находящихся под отчётом у материально-ответственных лиц проверяемого предприятия, другая составляется в целях учёта запасов, хранение которых производится на территории сторонних организаций.

Кроме того, на крупных предприятиях, где временное приостановление  поставки и отпуска материалов может  существенным образом повлиять на нормальный режим всего производственного  цикла, или отдельных его частей, часто возникает необходимость  в составлении ряда дополнительных описей. Они нужны для занесения  информации, во-первых, о вновь отгруженных  материалах, во-вторых, о материалах, отпущенных на производство. Поступление  и отпуск материалов, осуществляемые в ходе проведения инвентаризации, производятся исключительно материально ответственными лицами в присутствии и при непосредственном контроле инвентаризационной комиссии. Поставленные МПЗ фиксируются в описи "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации", отпущенные - в описи "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".

Непосредственными целями инвентаризации МПЗ являются выявление фактического наличия имущества и сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета. Часто результатом сопоставления  фактического наличия МПЗ с информацией, содержащейся в учётной документации организации, может явиться выявление  так называемых инвентаризационных разниц, которые могут проявляться  в виде избытков, либо, наоборот, недостач МПЗ. Причинами этому могут служить  ошибки и просчёты, допущенные при  ведении бухгалтерии, процессы естественной убыли производственных запасов, различного рода стихийные силы (пожары, затопления и так далее), а также действия (виновные и невиновные) сотрудников  организации, в том числе и  руководства. Поэтому по завершении инвентаризации, все собранные материалы  должны быть представлены в бухгалтерию  предприятия, где в дальнейшем происходит процесс устранения расхождений  между данными, зафиксированными в  инвентаризационной документации и  данными бухгалтерского учёта.