Учёт денежных средств и расчётов в условиях рыночных отношений

      Д50,51,52,55 К62 оплачено покупателем

      По  счёту 62 учитываются полученные авансы за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие курсовые разницы.

      Д62 К90-1 положительные курсовые разницы, возникающие по обычным видам  деятельности. Отрицательные курсовые разницы отражают методом «красное сторно».

      Д62 К91-1 положительные курсовые разницы (КР)

      Д91-2 К62 отрицательные КР

      Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается: Д63 «Резервы по сомнительным долгам», 91-2 К62

      Аналитический учёт по счету 62 ведут по каждому покупателю и заказчику.

      Построение  аналитического учёта должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок погашения денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. 

      Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками

      К поставщикам и подрядчикам относят  организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт ОС и др.). Предприятия сами выбирают форму расчетов (безналичная, наличная, взаимозачет, бартер, расчеты с помощью векселей и т.д.).

      Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги.

      Аналитический учёт по счёту 60 необходимо вести по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету.

      Д 08, 10, 15, 20, 26, 41, 44 К 60 на сумму приобретенных  внеоборотных активов, материалов, услуг  и т.д. Д19 К 60 на сумму НДС по приобретаемым ценностям и услугам.

      Если  задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) выражена в иностранной валюте, на счете 60 могут возникнуть курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты как прочие доходы (расходы): Д60 (91-2) К91-1 (60)

      Д60 К50,51, 52,55,66,67 погашение задолженности  перед поставщиком

      На  счете 60 отражают и авансы под закупаемое имущество, суммовые разницы, а также  прекращение обязательств.

      Д60 К50,51,52 и др. выдан аванс.

      Курсовые  разницы по приобретенному имуществу  после его оприходования или  выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 в качестве прочих доходов или расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

      Учет  расчетов с подотчетными лицами

      Подотчетные суммы - денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным под отчет, используется счет 71.

        При отражении в БУ командировочных  расходов подотчетных лиц организации  исходят из следующего. Командировки можно разделить на служебные и непроизводственные.

      Служебная командировка - поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя, на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

      Оплата  суточных производится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке в соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.02.02г. №93(15) с 1.01.02г. Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

      Д71 К50 выдан аванс 

      Д10, 26 и др. К71 расходы, оплаченные из подотчетных  сумм

      Д50 К71 возврат неиспользованной суммы

      Аналитический учёт расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

      Д94 К71 списаны не возвращенные суммы  авансов

      Д70 К94 удерживают из зарплаты

      Д73 К94 если не могут быть удержаны из суммы  оплаты труда работника.

      Учет  операций с персоналом по прочим операциям

      Для обобщения информации о всех видах  расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют счет 73, к которому могут быть открыты субсчета:

      73-1 «Расчеты по предоставленным  займам»

      73-2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

       73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

      1.Д  73-1 К 50,51 и др. предоставлен займ  работнику

        Д 50,51,70 К 73-1 погашение займа

        Д91-2 К73-1 при невозвращении работником  займа

      2.Д73-2 К 94, 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. суммы, подлежащие взысканию с работника предприятия

        Д70 К73-2 на сумму удержаний из  з/платы

        Д91-2 К73-2 при отказе во взыскании  ввиду необоснованного иска 

       3.Д73-3 К66,67 взят работником кредит

        Д70 К73-3 удержания из зарплаты  работника в погашение задолженности  по кредиту

        Д66,67 К51 погашение задолженности  по кредиту 

      АУ  по счету 73 ведут по работникам организации

      Учет  расчетов с бюджетом по налогам и сборам

      Учет  расчетов по НДС. Для отражения в БУ хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначены счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

      Счет 19 имеет субсчета:

1. «НДС при приобретении ОС»
2. «НДС по приобретенным нематериальным активам»
3. «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

      Д19 К60,76 суммы НДС по приобретенным  ценностям

      Д68 К19 списывается сумма НДС после  принятия на учет ценностей (при производственном использовании)

      Д29,91,86 К19 при использовании на непроизводственные нужды

      Д91-2 К19 при продаже этого имущества.

      Суммы НДС по ОС, НМА, иному имуществу, а  также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в Д-т 20,23 и др., а по ОС и НМА – учитывают вместе с затратами по их приобретению.

      Д90-2,91-2 К68 субсчет «Расчеты по НДС» при  продаже продукции или иного  имущества 

      Д68 К51 погашение задолженности перед  бюджетом.

      Учет  акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

      Учет  налога на прибыль

      Д99 «Прибыли и убытки» К68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»

      Д68 К51

      Учет  налога на доходы физических лиц

      Д70 К68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

      Учет  налога на имущество

      Д26 К68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

      Д68 К51

2. Практическая часть

2.1. Исходные данные

      Малое предприятие ООО «Свет» выполняет  работы и услуги производственного  характера. Предприятие имеет одно производственное подразделение и  офис аппарата управления. Вспомогательное производство отсутствует.

      Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Ускоренный метод начисления амортизации не применяется.

      Учёт  всех затрат ведётся на счёте «Основное  производство» (без применения счетов «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»).

      Учёт  реализации ведётся по моменту отгрузки продукции и передаче услуг покупателям.

      Льгот по налогам предприятие не имеет. 

Исходные  данные

                                                                                                                                                     Таблица1.

Остатки по счетам Главной книги на  1 января 2010г.,   в руб.

 
 

     Таблица 2.

Остатки по счетам Главной книги на  1 марта 2010г., в руб.