Учёт денежных средств и расчётов в условиях рыночных отношений

       В кассе предприятия могут храниться  не только наличные денежные средства, но и денежные документы: путевки в ДО и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты и др. Они учитываются на счете 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение.

       Организации и индивидуальные предприниматели  могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Установлен новый порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

       Бланки  строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.), как правило, также хранятся в кассе предприятия и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Формы бланков документов, используемых при оказании услуг населению, в предусмотренных законодательством случаях утверждаются федеральными органами исполнительной власти.

      Учёт  операций по расчётным счетам

      Каждая  организация вправе открывать в  любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

       Предприятия могут открывать в банках расчетные  и текущие счета.

       Расчетный счёт – основной счет предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

       Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. Это: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения, счета, обусловленные особенностями расчетов.

      Движение  средств на расчетном счете оформляется  документами, утвержденными банком, основными из которых являются:

• при наличных расчетах – чек денежный и объявление на взнос наличными;
• при безналичных расчетах – платежное поручение, чек расчетный, аккредитив, платежное требование.

      Чек денежный – приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

      Объявление  на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчётный счёт. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, служащую оправдательным документом.

Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с «Положением о безналичных расчетах в РФ» от 1 июля 1992г.

      Денежные  средства предприятия, хранящиеся на расчетных  счетах, учитывают на синтетическом  счете 51 "Расчетные счета". В  дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Особенности учета операций по валютным счетам

      При осуществлении внешнеэкономической  деятельности для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счёт. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется ЦБ РФ.

      Синтетический учёт средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

1. - транзитные валютные счёта
2. – текущие валютные счёта
3. - валютный счёт за рубежом

      Транзитный  валютный счёт выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу предприятия средства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступления в части осуществления предприятием обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счёт выполняет очень ограниченно.

      Иностранная валюта, числящаяся на субсчете «Текущий валютный счёт» счета 52 , может быть использована предприятием на любые цели в соответствии с действующим законодательством. Согласно п.6 Инструкции №7 текущий валютный счёт открывается для учета средств, остающихся в распоряжении юр.лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валют. законодательством. С 16 апреля 2006г. обязательная продажа экспортной выручки составляет 0%.

      По кредиту счёта 52-2 движение иностранной валюты может осуществляться в безналичном и наличном порядке.

      Суммы рублевого эквивалента, зачисленные  на расчётный счёт предприятия в покрытие проданной иностранной валюты, отражаются

      Д 51 «Расчётный счёт» К 57 «Переводы в пути» на основании выписки банка из расчётного счёта предприятия.

      Уплата  комиссионного вознаграждения кредитной  организации в связи с продажей валюты в соответствии ПБУ 10/99 признается операционными расходами предприятия  и отражается:

      Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 57.

      Разница, возникающая на счете 57, складывается из курсовых разниц, образующихся вследствие изменения текущего курса рубля  к иностранным валютам и собственно финансового результата от данной операции, определяемого исходя из разницы между курсом продажи валюты и курсом, установленным ЦБ РФ на дату продажи, и в установленном порядке списывается:

       Д 57 (91) К 91 (57)

Учет  денежных средств, находящихся на специальных счетах

      На  счете 55 "Специальные счета в  банках" учитывают наличие и  движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые  книжки";

55-3 "Депозитные  счета" и др.

      Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

      Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 2 "Чековые книжки", с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

      Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

      Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

      Субсчет «Депозитные счета» предназначен для учета движения денежных средств, вложенных предприятием в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты на депозитные счета в кредитные организации и т.п.)

      Перечисление  денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

      Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведут по каждому вкладу.

      На  отдельных субсчетах счета 55 учитывают  движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Учет  переводов в пути

      Денежные  средства, поступающие в кассу  организации, подлежат сдаче на счета  в кредитных организациях. Порядок  и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной  организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

      Применение  счёта 57 предусматривается, как правило, при:

• сдаче наличных денежных средств из кассы предприятия на счета, открытые предприятию в кредитных организациях. При этом делаются проводки:

      Д-т 57 К-т 50 (основанием для принятия к  учету является квитанция банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы).

        Д-т 51 К-т 57 согласно выписке  банка.

        Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению;

• отражении в БУ операций купли-продажи иностранной валюты.

      Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже  банком, на основании выписки из валютного счета отражается:

        Д 57 К 52 в сумме, определенной  путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (списания денежных средств с валютного счета предприятия). 
 

      1.2. Учёт расчетов

      В условиях развития и становления  рыночных отношений важное место  приобретают расчеты. У предприятий  возникают возможности применять  новые формы расчетов, расширяется круг поставщиков и покупателей, возникают новые хозяйственные связи.

      Под дебиторской задолженностью (ДЗ) понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Дебиторы – это организации и лица, которые должны данной организации.

      Кредиторской называют задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами (КЗ). В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

      ДЗ  отражается в основном на счетах 62,76, а КЗ – на 60, 76. По истечении срока исковой давности ДЗ и КЗ подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года.

      ДЗ  по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли  или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и бухгалтерскими записями:

      1) Д91 К62,76

      2) Д63 «Резервы по сомнительным долгам»  К62,76

      Списанная ДЗ не считается аннулированной. Она  должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

      При поступлении средств по ранее списанной ДЗ: Д50,51, 52 К91 и К007

      КЗ  по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты:  Д60,76 К91

      В настоящее время в бухгалтерском  учёте при отгрузке продукции покупателям ДЗ отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Д62 К90 -1 предъявлены покупателю расчетные  документы 

      Д62 К91-1 продажа амортизируемого имущества