Учетный процесс формирования финансового результата

     - себестоимость проданных товаров,  продукции, работ, услуг

     2. Прибыль (убыток) от продаж

     Валовая прибыль

     - коммерческие расходы

     - управленческие расходы

     3. Прибыль (убыток) до налогообложения

     Прибыль (убыток) от продаж

     + прочие доходы

     - прочие расходы

     4. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

     Прибыль (убыток) до налогообложения

     - налог на прибыль и иные  аналогичные платежи

     5. Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года  

     Важным  в учете доходов и расходов является момент их признания. Так, для  признания выручки от продажи  требуется исполнение следующих  условий:

     а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

     б) сумма выручки может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод  организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

     г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

     д) расходы, которые произведены или  будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

     Для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

     а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

     б) сумма расхода может быть определена;

     в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод  организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

     В бухгалтерском учете разницу  между доходами и расходами организации  определяют с помощью счетов учета  финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

     1) на счете «Продажи» – финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

     2) на счете «Прочие доходы и расходы» – финансовые результаты: а) от операции с активами организации; б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации;

     3) на счете «Прибыли и убытки» – финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

     Ежемесячно  на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».  

2.2. Отражение  на счетах формирования финансовых  результатов 

     Для обобщения информации о доходах  и расходах организации, также для  выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов, в которую вошли:

• счет 90 «Продажи»;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 97 «Расходы будущих периодов»;
• счет 98 «Доходы будущих периодов».

     На  указанных счетах формируются аналитические данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный год (ф.2.). Для накопления итогов и формирования финансового результата необходимо получение:

• достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;
• информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного года.

     Расчет  балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

• во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;
• во-вторых, определяется прибыль (убыток) от обычной хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;
• в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственной деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на счете 99;
• в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.

     Прочие  доходы и расходы, включаемые в конечный финансовый результат организации, отражается в учете обособленно  от финансового результата продаж на счете 91 путем развернутого отражения  отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

     Счет 91 предназначен для обобщения информации и прочих доходов и расходов отчетного  периода. Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

       Прочие доходы отражаются на  кредите счета 91 в корреспонденции  с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и т.п. Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года (также как и по счету 90), чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках ф. №2.

     К данному счету официально предложены Минфином РФ следующие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - учитывается финансовый результат за отчетный период.

     Записи  на субсчетах 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в течение отчетного года.

     Можно организовать учет прочих доходов и  расходов через субсчета, но возможен вариант учета без применения субсчетов, что должно быть зафиксировано  в рабочем плане счетов, который  является приложением к учетной политике организации. При учете прочих доходов и расходов через субсчета ежемесячно необходимо сопоставлять дебетовый оборот по субсчету 91-1 и кредитовый оборот по субсчету 91-2. Разница между ними дает сальдо по субсчету 91-9.

     Это сальдо каждый месяц заключительными  оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 и отражает в зависимости  от финансового результата:

• прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99;
• убыток: Дебет 99 кредит 91-9.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

     Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 в следующем порядке:

       Начисление арендной платы, доходов  от предоставления за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций, отражают записью:

     Дебет 62

     Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

     Начисленная амортизация основных средств, сданных  в аренду, отражается записью:

     Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит  «Амортизация основных средств».

     Суммы начисленного износа амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное  пользование, отражается записью:

     Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит 05.

     Расходы, связанные со сдачей имущества в  аренду, с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) нематериальных активов организации, а также  расходы, связанные с участием в  уставных капиталах других организаций, отражается записью:

     Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит 20 «Основное производство».

     Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), отражается записью:

     Дебет 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

     Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

     Доходы  и расходы, связанные с продажей и прочим списанием основных средств  и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

• доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

     Дебет 62, 51, 50

     Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

• сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов, материалов:

     Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит 68;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:

     Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит 23 «Вспомогательное производство»;

• списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется  амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией:

     Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит 01, 04, 10, 58.

     Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке, отражаются следующими записями:

     Дебет 58, 51, 52

     Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

     Проценты, полученные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), отражается в бухгалтерском  учете записью:

     Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит 67, 66, 51, 52.

     Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, отражаются записью:

     Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит 60, 51, 52.

     Поступления от операций с тарой отражаются записью:

     Дебет 10

     Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

     Расходы по операциям с тарой отражаются записью:

     Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит 20, 23.

     Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые включаются в доходы т расходы организации, отражаются в следующем порядке:

• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражается записью:

     Дебет 60, 62, 66, 67, 76

     Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

• сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражается записью:

     Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

     Кредит 60, 62, 76.

     В бухгалтерском учете организации  отражаются следующие курсовые разницы: