Учетный процесс формирования финансового результата

Автор: Пользователь скрыл имя, 12 Апреля 2012 в 14:47, курсовая работа

Описание работы

Задачами написания настоящей работы является описание учетного процесса формирования результата деятельности.
Целью работы является теоретического освещение учетного процесса формирования финансового результата.
В настоящей работе, учет доходов и финансовых результатов будет освещен скорее как учет для реализации функций контроля, то есть через бухгалтерские записи.

Содержание

I. Теоретическая часть
Введение…………………………………………………………………………..3
Глава 1. Понятие структура финансового результата
Понятие финансового результата…………………………………………4
Структура и порядок формирования финансового результата………….6
Глава 2. Учет доходов и расходов
2.1. Состав доходов и расходов в момент их признания……………………….9
2.2. Учет формирования финансового результата…………………………….12
2.3. Учет нераспределенной прибыли………………………………………….22
Глава 3. Учетная политика в части формирования финансового результата
3.1. Элементы учетной политики…………………………………………….…27
3.2. Формирование показателей отчетности о финансовых результатах……28
Заключение……………………………………………………………………….32
Список литературы………………………………………………………………33
II. Практическая часть…………………………………………………...............35
Приложение 1…………………………………………………………………….45
Приложение 2……………………………………………………………………46
Приложение 3……………………………………………………………………47
Приложение 4……………………………………………………………………48

Работа содержит 1 файл

курсовая БФУ.doc

— 603.50 Кб (Скачать)
  • положительные курсовые разницы:

     Дебет 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

     Кредит 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71;

  • отрицательные курсовые разницы:

     Дебет 76, 60, 62, 58, 52, 51, 50, 71

     Кредит 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

     Поступления, связанные с безвозмездным получением активов, отражают записью:

     Дебет 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

     Кредит 91.

     Возмещение  причиненных организации убытков отражают записью:

     Дебет 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

     Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

     Суммы дооценки активов списываются с  кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов  оформляется обратной бухгалтерской записью.

     Организации, создающие оценочные резервы (под  снижение стоимости на конец отчетного  периода материальных ценностей  и вложений в ценные бумаги, по дебиторской  задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают в уменьшение финансового результата отчетного года как внереализационный расход по счету Прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетами учета соответствующих резервов (счетами Резервов под снижение стоимости материальных ценностей, Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и Резервов по сомнительным долгам).

     В последующем, если должник не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся взыскать), дебиторскую задолженность списывают на счет этого резерва. Если должник полностью погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному должнику, восстанавливается и зачисляется в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так:

     Дебет сч.96   «Резервы предстоящих расходов»

     Кредит сч.91  «Прочие доходы и расходы»

     Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы»; убытки оформляют  обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

     Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (3), до 1 января 2000г. учитывались  как добавочный капитал; с 1 января 2000г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущих периодов».

     При осуществлении операций по вкладам  в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

     Потери  и расходы, связанные с чрезвычайными  обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

     При списании стоимости имущества, утраченного  в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят  в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное  имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" принятым в организации способом.

     В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме").

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансовых результатов обычных  видов деятельности. А также прочих доходов и расходов. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, в том числе от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов.

     Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный, его сальдо нарастающим итогом показывает финансовый результат, полученный с начала года до отчетного периода. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы) а по кредиту – прибыли (доходы) организации.

     Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный результат отчетного периода (чистую прибыль или чистый убыток). Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (убыток) или кредитовым (прибыль).

     В балансе остаток (сальдо) записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком «минус». Аналитический учет по счету 99 ведется в разрезе прибыльных и убыточных хозяйственных операций. Обеспечивая формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

     На  счете 99 в течение отчетного года отражается:

а) прибыль  или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90.

     Прибыль:

     Дебет 90, субсчет 9»Прибыль (убыток) от продаж»

     Кредит 99 «Прибыли и убытки».

     Убыток:

     Дебет 99

     Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

б) сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции  со счетом 91.

     Прибыль:

     Дебет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»

     Кредит 99.

     Убыток:

     Дебет 99

     Кредит 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»;

в) потери, расходы и доходы в связи с  чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной  деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами  учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

     Потери  и расходы:

     Дебет 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит 10, 70, 69, 50. 51.

     Доходы:

     Дебет 50, 51

     Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

г) начисленные  платежи налога на прибыль и платежи  по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

     Дебет 99

     Кредит 68.

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. При  этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль»:

     Дебет 99

     Кредит 84 или

     Дебет 84

     Кредит99.

     По  данным синтетического и аналитического учета операций, отражение на счете99 «Прибыли и убытки» составляется «Отчет о прибылях и убытках» формы №2 (годовая и квартальная).  
 

2.3 Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) 
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения  информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря  в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким  образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования  средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.


 
 

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает процедуру, именуемую реформацией баланса, т.е. закрытие счета "Прибыли и убытки". Часть прибыли, которая была истрачена в течение отчетного периода, списывается в момент ее использования, а под реформацию отводится та часть прибыли, которой и могут распоряжаться собственники.

На счете 99 "Прибыли  и убытки" бухгалтером выводится  или кредитовое (прибыль) или дебетовое (убытки) сальдо. Это сальдо, еще до утверждения собственником должно быть перенесено на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это должна быть последняя за отчетный год проводка в главной книге.

Если была получена прибыль, то бухгалтер делает запись:

Дебет 99 "Прибыли  и убытки" 
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Если был получен  убыток, то бухгалтер пишет:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 
Кредит 99 "Прибыли и убытки"

Только в следующем  за отчетным годом, после того как  собственник (например, общее собрание акционеров), утвердит распределение  прибыли, только тогда бухгалтер  проводит по общепринятой практике реформацию баланса. И по счетам главной книги, на основе решения собственника, бухгалтер начинает реформацию баланса, суть которой теперь сводится к списанию целевых сумм со счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на цели, определенные собственником.

Оставшаяся после  этого прибыль предназначена  для самофинансирования предприятия. Она представлена в виде кредитового сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Согласно пункту 51 Методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организаций при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исключением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации. Поэтому в соответствии с источником покрытия убытков на счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:

Информация о работе Учетный процесс формирования финансового результата