Учетная политика предприятия

     7.2. Косвенные расходы 

     При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных  производств возникает проблема учета и распределения косвенных  расходов. В учетной политике следует  утвердить показатель, пропорционально  которому будут распределяться косвенные расходы.

     В части учета, и распределения  косвенных расходов в учетной  политике должны быть раскрыты следующие  моменты:

     1. учет и распределение расходов  вспомогательных производств

     2. учет и распределение расходов  обслуживающих производств и хозяйств;

     3. учет и распределение общепроизводственных  и общехозяйственных расходов.

     При выборе способа распределения косвенных  расходов следует руководствоваться  таким принципом: результаты распределения  должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на изготовление данного вида продукции (выполнение работ, оказание услуг). Это оказывает серьезное влияние на достоверность показателя себестоимости и принятие управленческих решений.

     Выбранный способ распределения косвенных  расходов должен соответствовать используемым в организации технологическим процессам. Желательно, чтобы он был простым и нетрудоемким. Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения косвенных расходов:

     1. пропорционально заработной плате  основного производственного персонала;

     2. пропорционально стоимости сырья,  материалов, полуфабрикатов, отпущенных  в производство;

     3. пропорционально количеству отработанных  машино-часов;

     4. пропорционально объему выпущенной  продукции и т.д.

     Прежде  чем закрепить тот или иной способ распределения косвенных расходов в учетной политике, рекомендуется изучить отраслевые методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции.

     В п. 9 ПБУ 10/99 предложены следующие варианты распределения общехозяйственных расходов:

     1. суммы, собранные за отчетный  период по дебету счета 26 "Общехозяйственные  расходы", можно списывать традиционным  способом в дебет счетов 20 "Основное  производство", 23 "Вспомогательные  производства" и 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства". В этом случае, при оприходовании на склад готовой продукции в ее оценке присутствует часть общехозяйственных расходов.

     2. в конце каждого отчетного  периода можно полностью списывать  общехозяйственные расходы со  счета 26 "Общехозяйственные расходы" непосредственно на счет 90 "Доходы и расходы". Это позволяет учитывать общехозяйственные расходы при формировании бухгалтерской прибыли, независимо от факта реализации произведенной за отчетный период продукции (работ, услуг).

     Учет  вспомогательных производств

     Вспомогательное производство (ВП) -  производства. Которые  призваны обслуживать основную деятельность, а так же капитальное вложение.К  ВП относятся:  изготовление зап.частей, инструментов, штампов; ремонт производства; транспорт; водоснабжение. Затраты по ВП учитываются на счете 23. Счет 23 субсчетов не имеет, однако организация самостоятельно разрабатывает перечень субсчетов, с видами ВП.

     В течение месяца ВП собирается по статьям  затрат:

     Д 23 – К 10 – списаны материалы  на нужды ВП

     Д 23 – К 70, 69 – начислена з/п, ЕСН работникам ВП

     Д 23 – К 02, 05 – начислена амортизация

     В конце месяца счет 23 закрывается  (Д20,25,26,44,29, и т.д.) и может иметь  остаток (НЗП- незавершенное производство), закрывается пропорционально выбранной базе в учетной политике: с/с, выручка, прямые затраты, площадь производства, пропорционально объему выпущенной продукции , з/п и др. 

     Учет  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

     В БУ расходы по управлению и обслуживанию производства распределяются на общепроизводственные (ОПР) и общехозяйственные (ОХР).

     ОПР (Счет 25) – это расходы, возникновение  которых обусловлено необходимостью обеспечивать деятельностью основное и вспомогательное производство. Они относятся не к выпуску  конкретной продукции, а к формированию единицы в целом (расходы на содержание машин, ремонт и амортизация ОС, которые используются при производстве нескольких видов продукции; страхование; отопление и др).

     ОХР (Счет 26) – это расходы, связанные  с содержанием общехозяйственного персонала, материально-техническое обеспечение этого персонала, содержание транспорта, амортизация ОС, командировочные расходы.

     В течение месяца ОПР и ОХР собираются по статьям затрат:

     Д 25, 26- К 10 – списаны материалы

     Д 25,26- К 70 – начислена з/п

     Д 25,26– К 69 – ЕСН

     Д 25,26- К 02 – начислена амортизация ОС

     Д 25,26- К 60 – стоимость энергии на общепроизводственные цели без НДС

     Д 19 – К 60 – НДС

     Д 25,26- К 71 – отнесены на себестоимость продукции командировочные расходы общепроизводственного персонала

     Д 25,26- К 76 – отражена задолженность по расчетам с разными кредиторами

     Д 25, 26 – Д 94 – отражена недостача, выявленная на складе, не превышающая  норм естественной убыли

     Д 25,26- К 96 – создан резерв на оплату отпусков

     В конце месяца счета закрываются:

     25 – сальдо на отчетную дату не имеет, закрывается путем распределения: Д 20, 23 – К 25

     26 - сальдо на отчетную дату не  имеет, закрывается 2-мя способами: 

     Д 20 – К 26 – формирование полной производственной себестоимости (отражаются в Форме № 2 – стр 040 «Управленческие расходы» (ноль));

     Д 90.2 – К 26 – формирование прямой ограниченной себестоимости (отражаются в Форме № 2 – стр 040 «Управленческие расходы» (сумма)). 

     7.3. Материально-производственные запасы (МПЗ). 

     Действующей нормативной базой по бухгалтерскому учету допускается несколько способов учета и списания МПЗ.

     МПЗ – это активы, которые:

     - используются в качестве сырья,  материалов или других показателей  при производстве продукции (товаров,  услуг);

     - предназначены для перепродажи;

     - используются для управленческих  нужд.

     Классификация МПЗ.

     Счет 10:

     - сырье

     - основные и вспомогательные материалы

     - покупные полуфабрикаты

     - запчасти

     - топливо

     - тара и тарные материалы.

     Счет 41:

     - товары (это МПЗ, которые приобретены  от других юридических или  физических лиц и предназначены для продажи).

     Счет 43:

     - готовая продукция (это предназначенные  для продажи МПЗ, которые являются  конечным результатом производственного  цикла, законченной обработкой  и соответствуют условиям договора  или требованиям законодательства).

     Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – это затраты организации непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию:

     - погрузо-разгрузочные расходы

     - транспортировка

     - страхование

     - содержание заготовительно-складского  аппарата

     - расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов

     - информационные и консультационные  расходы, связанные с приобретением  материалов

     - комиссионное вознаграждение посредникам

     - хранение в местах приобретения

     - процент по заемным средствам

     - потери в пути в пределах нормы естественной убыли (не более 10%).

     Давальческие  материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки  без оплаты стоимости принятых материалов с обязательством полного их возвращения, а также сдаче выполненных работ или изготовленной продукции.

     Неотфактурованные поставки – это поступившие в  организацию МПЗ, на которые отсутствуют  расчетные документы (платежное  требование, поручение, счет, счет-фактура).

     Аналитический учет ведется количественно-суммовым способом, варианты его ведения:

     - с использованием оборотных ведомостей;

     - сальдовым методом (в разрезе  групп).

       

     Учет материалов

     Для учета собственных МПЗ предназначены счета: 10 «Материалы», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Аналитический учет ведется по заказчикам, местам нахождения, видам, сортам и т.п.

     Для оценки поступающих МПЗ организация  вправе выбрать один из вариантов учета:

     1) по фактической себестоимости,  оценка зависит от приобретения:

     - приобретение материалов за плату

     Д 10 К 60 – сумма фактических затрат  (счет поставщика, приходный ордер, форма № М-4)

     Д 19 К 60 – отражен НДС (счет-фактура, приходный ордер, форма №М-4);

     - получение материалов безвозмездно (договор дарения)

     Д 10 К 98.2 – по рыночной стоимости (приходный  ордер, форма №М-4)

     Счет 98 закрывается на сумму списанных  материалов:

     Д 98.2 К 91.1

     - получение материалов, в качестве  вклада в уставный капитал

     Д 10 К 75 – по согласованной стоимости  между учредителями (приходный ордер  форма №М-4, акт о приемке материалов, форма №М-7);

     - создание, разгрузка собственными  силами

     Д 20субсчет, 23, 25 К 10сырье, 70, 69, 02, … - сумма фактических затрат (например: сшили спецодежду)

     Д 10 К 20, 23, 25 – приняли к учету  спецодежду;

     - принятие материалов, оставшихся  от ликвидации ОС

     Д 10 К 91 – по рыночной стоимости (это  доход, можно сделать акт утилизации или составить договор о продаже).   

     Включение транспортно – заготовительных расходов (ТЗР) в себестоимость материалов производится одним из следующих способов:

     - включение ТЗР непосредственно  в фактическую себестоимость  материалов (применяется в организациях  с небольшим числом номенклатурных  единиц материалов);

     - ТЗР учитываются на отдельном субсчете к счету 10;

     - ТЗР учитываются на балансовом  счете 15.

     Второй  и третий способы используются в  крупных организациях, когда невозможно использовать первый способ (они используют субсчет к счету 16).

      ТЗР можно учитывать на отдельном субсчете к счету 10 или на счете 15 в следующих случаях:

     - при небольших различиях в  удельном весе ТЗР, которые  относятся к разным группам  материалов;

     - при невозможности отнести ТЗР  непосредственно к конкретной  группе материалов.

          В конце месяца ТЗР списываются. Если удельный вес ТЗР меньше 10%, то можно списать сразу всю сумму. 

     2) оценка по учетным ценам с  применением счетов 15 "Заготовление  и приобретение материальных  ценностей" и 16