Учетная политика предприятия

 

     В  связи  с  вступлением  в  силу  главы  25  «Налог  на  прибыль  организации»  НК  РФ   одна  из  сложных  задач,  которую  приходится  решать  каждой  организации:  как  с  минимальными  затратами  сил  и  рабочего  времени  работников финансовых  служб   организации  одновременно  обеспечить  выполнение  принципиально  разных  целей  при  раздельном  ведении  бухгалтерского  и  налогового  учета.

     Основные  задачи  налогового  учета:

     - формирование  полной  и  достоверной  информации  о  порядке  учета  в  целях  налогообложения  хозяйственных  операций,  осуществленных в течение отчетного (налогового)  периода.

     - обеспечение  информацией  внутренних  и  внешних  пользователей  для  контроля  правильности,  полноты  и  своевременности  исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налога  на  прибыль.

     Учетная  политика  в  целях  налогового  учета – совокупность  способов  первичного  наблюдения,  стоимостного  измерения,  текущей группировки и итогового обобщения факторов  хозяйственной деятельности,  используемых  для расчета налоговой базы.

     К  способам  ведения  налогового  учета  относится  систематизация  данных  налогового  учета  за  отчетный  (налоговый)  период,  сгруппированный  в  соответствии  с  требованиями  главы  25  НК  РФ,  без  отражения  по  счетам  бухгалтерского  учета,  с  применением аналитических  регистров  налогового  учета.

     Согласно  Налоговому  кодексу  РФ  организации  приказом  руководителя  должны   принять  учетную  политику  для  целей  налогообложения,  которая  применяется  с  1  января  года,  следующего  за  годом  его  утверждения. 

     В  данной  учетной политике  следует:

     выбрать  способы  признания  доходов    и  расходов  при  исчислении  налогооблагаемых  баз,  

     выбрать методы  амортизации  основных  средств  и  нематериальных  активов,

     установить  порядок  оценки  материально-производственных  запасов  и  финансовых  вложений  при  их  выбытии,

     установить  правила  формирования  резервов  и  распределения  прямых  расходов,

     установить  базовый   показатель  для  расчета  по  налогу  на  прибыль  по  территориально  обособленным  подразделениям,

     охарактеризовать  порядок  ведения налогового  учета  и  иные  особенности  расчетов  организации  по  налогам  и  сборам.

       Учетную  политику  в  целях   налогового  учета  можно   утвердить  одним  приказом  руководителя  организации  с   учетной  политикой  в  целях  бухгалтерского  учета,  но  каждую  из  них  необходимо  выделить  в  отдельный  отдел.

     Организация должна контролировать правильность формирования тех или иных показателей, которые  будут учтены при расчете налоговой  базы, как при осуществлении внутреннего контроля, так и со стороны проверяющих органов. Иначе должна быть обеспечена "прозрачность" формирования показателей декларации начиная с первичного документа. При этом организацией должен быть обеспечен набор регистров, в которых аккумулируются полученные доходы и расходы, определен порядок формирования объектов учета. Под объектом учета понимается формирование показателей, которые отражают данные о доходах, учитываемых в отчетном периоде, а также затратах, учитываемых в составе признанных расходов отчетного периода, через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости амортизируемого имущества и тому подобное (гл. 25 НК РФ).

     Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом  порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). Исходя из принципа непрерывности, отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, регистры налогового учета формируются по всем операциям, учитываемым для целей налогообложения.

     Если  порядок группировки и учета  объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует  порядку группировки и отражения  в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета. Следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренных как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах. Налогоплательщик самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей декларации по вопросу учета соответствующих доходов и расходов (гл. 25 НК РФ). МНС России определяет разработанный перечень аналитических регистров налогового учета, которые нужно создать налогоплательщику для формирования в них показателей, необходимых для расчета налоговой базы в текущих, и последующих отчетных (налоговых) периодах.

     В учетной политике для целей налогообложения  следует отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: ручным способом (на бумажных носителях) или с использованием компьютерных программ автоматизации бухгалтерского (налогового) учета (в электронном виде с последующим выводом на бумажные носители)

5.3. Учетная политика предприятия: различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     6. Формирование учетной политики

     Под  формированием  учетной  политики  понимается  выбор  и  обоснование  одного  из  нескольких  допускаемых  законодательством  и  нормативными  актами  способов  организации  и  ведения  бухгалтерского  учета.

     Процесс  формирования  учетной  политики  состоит из  следующих этапов:

     определение  объектов  бухгалтерского  учета,  в  отношении  которых  должна  быть  разработана  учетная  политика;

     выявление,  анализ  и  оценка  факторов,  под  влиянием  которых производится  выбор способов  ведения  бухгалтерского  учета;

     выбор  и  обоснование  исходных  положений  построения  учетной  политики;

     идентификация  потенциально  пригодных  для  применения  предприятием  способов  ведения  бухгалтерского  учета  по  каждому  приему  и  объекту  учета;

     отбор  способов ведения  бухгалтерского  учета,  пригодных  для  применения  предприятием;

     оформление  выбранной  учетной  политики.

     Учетная  политика  организации  формируется  главным  бухгалтером (бухгалтером)  и  утверждается  руководителем  организации.

     При  этом  утверждаются:

     выбранные организацией  варианты  учета  и  оценки  объектов  учета;

     рабочий  план  счетов  бухгалтерского  учета,  содержащий  синтетические  и  аналитические   счета,  необходимые  для  ведения  бухгалтерского  учета  в  соответствии  с  требованиями  своевременности  и  полноты  учета  и  отчетности;

     формы  первичных  учетных    документов,  применяемых  для   оформления  фактов  хозяйственной  деятельности,  по  которым  не  предусмотрены  типовые  формы  первичных  учетных  документов,  а также формы документов для  внутренней бухгалтерской  отчетности;

     порядок  проведения  инвентаризации  активов   и  обязательств  организации;

     правила  документооборота  и  технология  обработки  учетной  информации;

     порядок  контроля  за  хозяйственными  операциями;

     другие  решения,  необходимые  для  организации  бухгалтерского  учета.

     Общие  принципы  и  правила  организации  бухгалтерского  учета  определены  на  основании Положения  о  бухгалтерском  учете    и  отчетности    в  Российской  Федерации  и  других   нормативных  документов. При  их  реализации    в  учетной  политике   конкретного  предприятия  необходимо    исходить  из  допущений  об  имущественной  обособленности  предприятия,   непрерывности  его  деятельности,  последовательном  применении  учетной  политики,  временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности.

     Имущественная  обособленность  означает,  что  имущество  и  обязательства  предприятия  существуют  отдельно  от  имущества  и  обязательств  собственников.  На  балансе  предприятия  может  быть  отражено  лишь  то  имущество,  которое  согласно  законодательству  признается  его  собственностью,  все  прочие  ценности  должны  учитываться  за  балансом.   Эти  обеспечивается  основа  для  определения  действительного имущественного  и финансового состояния предприятия.

     Непрерывность  деятельности  предприятия  означает,  что,  принимая  какое-либо  решение  по  вопросам  учетной  политики,  исходят  из  того,  что предприятие  будет  продолжать  свою  деятельность  в  обозримом  будущем   и  у  него  отсутствует  намерение  или  необходимость  ликвидации  или  существенного  сокращения  деятельности  и,  следовательно,  обязательства  будут  погашаться  в  установленном  порядке.

     Принцип  находит  свое  отражение в порядке оценки  имущества предприятия,  которую не  следует проводить с расчетом  на  то, что предприятие может быть  ликвидировано на  ту  или иную отчетную дату.

     Под  последовательным  применением  учетной  политики  понимается  то, что  избранные  предприятием  способы  ведения  бухгалтерского учета  применяются последовательно  от  периода  к  другому.  Изменения  в  проводимую  предприятием  учетную  политику  должны  быть  целесообразны  и  обоснованны.

     Временная  определенность  фактов  хозяйственной  деятельности   предприятия  означает,  что   эти  факты  относятся  к  тому  отчетному  периоду,  в  котором  они  имели  место  независимо  от  фактического  времени  поступления  или  выплаты  денежных  средств,  связанных  с  этими  фактами.  Это  означает,  что:

     факты  хозяйственной  деятельности  подлежат  отражению  в  бухгалтерском  учете  за  учетный  период,  в  котором  они  имели  место  или  по  мере  их  совершения;