Учетная политика предприятия

1) с применением отдельного счета  05;

2) без применения этого счета,  путем уменьшения на величину  ежемесячной амортизации первоначальную  стоимость НМА. Иными словами  и учет первоначальной стоимости НМА, и учет начисленной по ним амортизации ведется на счете 04.

   Выбранный способ должен быть обязательно зафиксирован в учетной политике организации.

    Если организация использует счет 05, то сумма амортизации учитывается по дебету счетов учета затрат (в зависимости от того, где применяется данный нематериальный актив) и кредиту счета 05: дебет счетов 26 "Общехозяйственные расходы" (для организаций общепита), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" кредит счета 05 - начислена амортизация НМА.

       Если организация будет использовать второй вариант, то сумму начисленной амортизации нужно отнести непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы":дебет счетов 26, 29, 44 кредит счета 04 "Нематериальные активы" - начислена амортизация НМА.

    Кроме того, организации торговли и общепита имеют право самостоятельно выбрать способ осуществления амортизации нематериальных активов, к числу которых относятся:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

       Годовая сумма начисления амортизационных отчислений НМА при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: Организация ООО ПКФ «Полесье» в соответствии с договором уступки прав получила исключительную лицензию на использование компьютерной программы сроком на 5 лет. Первоначальная стоимость данного объекта НМА составила 36 000 руб.

     Годовая норма амортизации НМА рассчитывается исходя из срока его полезного использования (который в данном случае равен сроку исключительной лицензии):

100% : 5 лет = 20%.

      Ежемесячная сумма амортизации НМА определяется путем умножения его первоначальной стоимости на годовую норму и делением на 12 месяцев:

36 000 руб. х 20% : 12 мес. = 600 руб.

       Ежемесячную сумму амортизации можно рассчитать и исходя из количества месяцев срока полезного использования (в нашем примере: 5 лет . х 12 мес. = 60 мес.).

36 000 руб. : 60 мес. = 600 руб.

     При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: Первоначальная стоимость объекта НМА ООО ПКФ «Полесье» при его вводе в эксплуатацию в сентябре месяце составила 36 000 руб. Срок полезного использования объекта - 5 лет (60 месяцев). Годовая норма амортизации - 20 процентов (100% : 5 лет).

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений в первый год использования определяется путем умножения первоначальной стоимости НМА на годовую норму амортизации и деления на 12 месяцев:36 000 руб. х 20% : 12 мес. = 600 руб.

     При этом начисление амортизации по объекту НМА будет производиться с месяца, следующего за его вводом в эксплуатацию, то есть с октября по декабрь текущего года включительно. Таким образом, общая величина амортизационных отчислений за первый неполный год использования актива составит 1800 руб. (600 руб. х 3 мес.).

     Сумма ежемесячных амортизационных отчислений во второй год использования объекта определяется путем умножения уже не первоначальной, а остаточной стоимости НМА на начало года на годовую норму амортизации и деления на 12 месяцев:

(36 000 руб. - 1800 руб.) х 20% : 12 мес. = 570 руб.

Пример: Первоначальная стоимость объекта НМА (товарного знака) в ООО ПКФ «Полесье» 36 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции (изделий общепита) за этот период - 1000 единиц. В отчетном периоде (месяце) фактически выпущено 30 единиц.

Величина  амортизации НМА в отчетном месяце будет составлять:

(36 000 руб. : 1000 ед.) х 30 ед. = 1080 руб.

    Следует учитывать, что вышеуказанные способы исчисления амортизации (кроме линейного метода) применяются только для целей бухгалтерского учета. Что касается методов расчета амортизации для налогообложения, то они определены ст.259 части второй НК РФ.

                         2.2 Поступление, оценка и амортизация основных средств

       Порядок отражения в учете движения основных средств и начисления по ним амортизации отражен в ПБУ 6/01.

        В настоящее время практически все активы, срок службы которых превышает 12 месяцев (и удовлетворяющие иным требованиям, установленным п.4 ПБУ 6/01) следует относить к основным средствам. В тоже время, при разработке учетной политики необходимо отразить свои параметры отнесения объектов к основным средствам (естественно, обосновав их с технической стороны либо с точки зрения степени их использования в производственном или управленческом процессе).

     Например, в учетной политике можно предусмотреть конкретный перечень предметов труда, которые не могут быть отнесены к основным средствам независимо от срока службы в силу их массового применения и невозможности пообъектного учета (канцтовары, посуда, хозяйственный инвентарь, различного рода рабочие инструменты, электроприборы и т.д.).

    Предприятиями может быть выбран один из следующих вариантов:

1) забалансовый учет. При этом выбирается  неиспользуемый забалансовый счет  и на нем ведется учет дальнейшего  движения основного средства;

2) аналитический учет. В данном  случае контроль за движением  объекта может вестись либо  в отдельном регистре (причем, его форма должна быть также отражена в учетной политике для целей бухгалтерского учета) или непосредственно на счете 01 "Основные средства" в количественном выражении.

    Объекты основных средств могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, при самостоятельном изготовлении (строительстве) силами самой организации, получении в качестве взноса в уставный капитал, в порядке дарения или при проведении товарообменных (бартерных) операций.

     Все основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (п.7 ПБУ 6/01). При формировании первоначальной стоимости основных средств необходимо обратить внимание на существенный момент.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 определены четыре способа начисления амортизации основных средств:

- линейный способ;

- способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ);

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного использования.

Рассмотрим  порядок исчисления амортизации  основных средств линейным способом.

Пример: Организацией ООО ПКФ «Полесье» приобретен компьютер, первоначальной стоимостью 24 000 руб. (без учета НДС). Для определения срока полезного использования в организации применяется Классификация основных средств, на основании которой срок полезного использования данного оборудования установлен в размере 5 лет (3 амортизационная группа).

Соответственно, годовая норма амортизации будет  равна:

100% : 5 лет = 20%.

Величина  ежемесячной суммы амортизационных  отчислений в этом случае будет составлять:

24 000 руб. х 20% : 12 месяцев = 400 руб.

    Так же как и по НМА, срок полезного использования в этих целях может быть выражен в месяцах. В таком случае расчет ежемесячной суммы амортизации основного средства будет выглядеть следующим образом:

24 000 руб. : (5 лет х 12 мес.) = 400 руб.

    Пример: Организация ООО ПКФ «Полесье», осуществляющая производство кондитерской продукции, приобрела оборудование для выпечки тортов. Первоначальная стоимость оборудования составляет 200 000 руб.

    В соответствии с техническими характеристиками данное оборудование рассчитано на изготовление 2 000 000 единиц продукции.

За  отчетный период (месяц) произведено 1000 тортов.

Следовательно, сумма амортизационных отчислений составит:

1000 ед. : 2 000 000 ед. х 200 000 руб. = 100 руб.

    Пример: Организация ООО ПКФ «Полесье». Она приобрела холодильное оборудование, первоначальной стоимостью 200 000 руб. (без учета НДС). Классификация основных средств в организации для целей бухгалтерского учета не применяется. Срок полезного использования оборудования, исчисленный на основании его технических и эксплуатационных характеристик составляет 10 лет.

    Годовая норма амортизации будет равна 10 процентам (100%: 10 лет). В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и составит 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%).

При этом ежемесячно до конца года делается проводка:

дебет счета 44 кредит счета 02 - 1666,67 руб. (20 000 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация за отчетный месяц.

     Во второй год амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости, то есть разницы между первоначальной стоимостью основного средства и величиной амортизационных отчислений за первый год эксплуатации, и составит 18 000 руб. ((200 000 руб. - 20 000 руб.) х 10%), а ежемесячная сумма - 1500 руб. (18 000 руб.: 12 мес.).

В третий год расчет будет выглядеть  так:

(200 000 руб. - 20 000 руб. - 18 000 руб.) х 10% = 16 200 руб.

   Ежемесячная сумма амортизации при этом будет равна 1350 руб. (16 200 руб.: 12 мес.).

    И так далее за все годы до истечения срока полезного использования и прекращения начисления амортизации.

      При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы этого объекта.

    Пример: Используем данные предыдущего примера, когда ООО ПКФ «Полесье» приобрела холодильное оборудование, первоначальной стоимостью 200 000 руб. со сроком полезного использования 10 лет.

Сумма чисел срока службы составляет 55 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10).

В первый год эксплуатации амортизация  будет начислена в таком размере:

10 : 55 х 200 000 руб. = 36 363,64 руб.

Во  второй год:    9 : 55 х 200 000 руб. = 32 727,27 руб.

В третий год:   8 : 55 х 200 000 руб. = 29 090,91 руб.

    В целях предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания объектов в рабочем состоянии, производится их восстановление, которое может осуществляться посредством ремонта или модернизации (реконструкции, технического перевооружения, дооборудования).