Учетная политика организации, принципы ее формирования и раскрытия

     Совокупность  условий, позволяющих реализовать  требования и правила бухгалтерского учета, и условий, способствующих применению способов оценки и методик учета  имущества, обязательств организации  и хозяйственных операций, составляет организационно-технический аспект учетной политики.

     При формировании учетной политики предполагается, что:

     -активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

     -организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

     -принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

     -факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности). [2, п.5]

     Основными принципами учетной политики считаются  полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность, приоритет  содержания перед формой, имущественная  обособленность организации. [2, п.6]

     Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения руководителем организации. Они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места нахождения.

     Вновь созданная организация оформляет  избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной  регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой  со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). [2, п.9] 

3. Раскрытие и изменение учетной политики.

     Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности.

     Согласно  установленному ПБУ 1/2008 порядку раскрытия  учетной политики существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых, пользователи бухгалтерской отчетности не имеют возможности достоверно оценить финансовое положение организации [2, п. 17].

     Закрепленные  в учетной политике существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный год [2, п. 24]. Промежуточная бухгалтерская отчетность (то есть отчетность за I квартал, полугодие или 9 месяцев) может не содержать информации об учетной политике, если в нее не вносились изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

     В ПБУ 1/2008 п. 21определена информация, которую организация должна раскрывать в случае изменения учетной политики. В состав данной информации входят:

     -причина изменения учетной политики;

     -содержание изменения учетной политики;

     -порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

     -суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

     -сумма соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.

     Нормы, регулирующие порядок изменения  учетной политики, подробно изложены в разд. III ПБУ 1/2008.

     На  сегодняшний день изменение учетной политики организации может производиться только в случаях, указанных в п.10 ПБУ 1/2008:

     - изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

     - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

     - существенного изменения условий хозяйствования, которое может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

     Не  считается изменением учетной политики утверждение способа ведения  бухгалтерского учета фактов хозяйственной  деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место  ранее, или возникли впервые в  деятельности организации.

     Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном для учетной политики, а так же производиться с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (такими причинами могут быть, например, изменения в действующем законодательстве).[2, п. 12]

     Следует обратить внимание, что согласно пунктам 13-16 и 21-23 ПБУ 1/2008 все последствия  изменения учетной политики подлежат раскрытию в бухгалтерском учете  и отчетности. Это не простая формальность: ведь не секрет, что зачастую изменение  учетной политики приводит к возникновению  нужных и выгодных для организации  показателей в бухгалтерской  отчетности. Благодаря этим правилам сложнее скрыть изменения, приводящие к «приукрашиванию баланса в  корыстных целях». 

     4. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей

     налогообложения.

     Как указано в п. 7 ПБУ 1/2008, При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.[12, с. 66]

     Аналогичный порядок ( с учетом требований НК РФ) применяется и при разработке учетной политики для целей налогообложения.

     Учетная политика для целей налогообложения  определена статьей 11 Налогового кодекса  РФ (далее – НК РФ) как выбранная  налогоплательщиком совокупность допускаемых  Кодексом способов (методов) определения  доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также  учета иных необходимых для целей  налогообложения показателей финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика.

     Порядок учета отдельных видов доходов, расходов, имущества и обязательств организации для целей налогообложения имеет свои особенности.

     В налоговой учетной политике компания устанавливает порядок ведения  налогового учета, составляет политику в произвольной форме и утверждает ее приказом руководителя. При этом учетная политика для целей налогообложения, как и учетная политика для целей бухгалтерского учета, применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом.

     Налоговым кодексом РФ не предусмотрен единый порядок  формирования учетной политики. Обычно политика состоит из трех разделов.

     В первом описываются организационно-технические  вопросы: организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного  подразделения, аутсорсинг), система  налоговых регистров и система  документооборота для заполнения налоговых  регистров. Ведь именно первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета (в качестве которых могут быть использованы и регистры бухгалтерского учета) и расчет налоговой базы являются подтверждением данных налогового учета.

     Во  втором указан выбор компанией способов налогового учета в тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику  такое право (например, определение  перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение  налогового учета по отдельным видам  налогов.

     В третьем разделе даются разъяснения  по вопросам исчисления налогов, по которым  нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного  порядка действий. Это не менее  важная часть, которая позволяет  осуществлять налоговое планирование. Например, порядок ведения раздельного  учета в НК РФ не определен, поэтому  компания должна разработать и закрепить  в учетной политике такой порядок  исходя из специфики своей деятельности. Приложениями к налоговой учетной  политике могут стать бланки учетных  налоговых регистров, самостоятельно разработанные и утвержденные компанией. [16]

     Данные  налогового учета должны отражать порядок  формирования суммы доходов и  расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей  налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка  расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. [12, с. 67]

     В соответствии со ст. 313 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. В учетной политике фирма должна прописать способ, которым она будет рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль. При этом возможны следующие варианты:

     -ежемесячно, исходя из фактической прибыли;

     -в общем порядке, который является самым распространенным, а именно: ежемесячными платежами в течение квартала с их зачетом в счет уплаты авансового платежа, исчисленного от прибыли отчетного периода;

     -ежеквартально (без уплаты ежемесячных авансов). Так могут платить налог только те организации, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 10 миллионов рублей за квартал (раньше этот лимит был 3 миллиона рублей). [16]

     Для целей исчисления НДС налоговая  учетная политика, принятая компанией, в соответствии с п.12 ст. 167 НК РФ является обязательной по отношению ко всем обособленным подразделениям организации. Она должна быть принята не позднее  окончания первого налогового периода  работы организации.

     Поскольку по НДС изменение учетной политики возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то учетная  политика по НДС может меняться один раз в год. Тем не менее, как  и в случае с политикой по налогу на прибыль, с НДС должен действовать  принцип последовательности учета. Поэтому, даже если политика принята  на конкретный календарный год, это  не исключает ее применения в последующие  периоды без издания приказа  о пролонгации. Во избежание споров с проверяющими органами лучше каждый год издавать приказ о продлении  срока действия учетной политики либо принимать ее не на конкретный год, а на неопределенный срок.

     Изменение учетной политики для целей налогообложения возможно в трех случаях.